高校内部工程审计工作要点探讨

高校内部工程审计工作要点探讨

卢文伟,崔源

广东科学技术职业学院 广东省珠海市 519000

摘要：工程审计是基本建设经济监督活动的一种重要形式，具有很强的政策性、技术性、经济性和阶段性。高校内部工程审计部门对于加强高校基建投入的管理，预防腐败生，提高工程质量，提高基本建设的经济效益和合法合规性，有效提高建设资金使用效果有着不可推卸的责任。本文作者结合自己在高校中的审计工作实践以及对珠海几所高校的调研结果，针对高校内部工程审计中常见的问题及原因，提出了自己的见解。

关键词：高校工程审计；造价；内部审计

伴随着我国经济的高速发展，社会上对于各类高素质人才求贤若渴，这样的外在环境推动了教育事业的蓬勃发展。为了发展教育事业、提高高校的教育环境及教职工待遇，国家每年都会投入大量资金支持各地高校的基本教学设施建设。高校的基建项目数量激增，使得基建审计工作也越加繁重，面临的情况越加复杂，与之相对应的挑战也越来越多。因此，作为高校基建审计部门如何优化内部工程审计工作、预防基建项目中的腐败行为、提高基建投资的效益等，已成为必须解决的问题。本文作者结合自己在高校中的审计工作实践以及对珠海几所高校的调研结果，针对高校内部工程审计中常见的问题及原因，提出了自己的见解。

一、高校内部工程审计中发现的一般问题

1、审计定位不清、审计职能越位

   由于近年来各地高校对内部审计工作越来越重视，高校领导在基建项目方面对内部审计人员的依赖也越来越高，只要是与基建项目有关的事项均要求审计人员保底把关，例如招标文件的拟定、工程量清单的审核、施工合同的审签、现场签证的核实、验收记录、结算造价审核等。此项做法虽有其积极意义，但在一定程度上弱化了基建职能部门的作用，职能部门仗着审计部门的把关放松监管，使关口后移，不利于项目的管控。另一方面由于审计人员直接参与到项目的管理当中来，直接影响到审计的公正性与客观性并且降低了审计人员的独立性。同时由于学校审计处花费精力大量展开日常业务审核工作，没有突出内部审计监督、建议、评价主责也降低了内部审计的质量。

2、审计部门及人员设置不合理

   目前，有较多高校并未设置独立于业务部门的审计机构，未能保持机构设置上以及审计人员的独立性，不便于其与管理层的沟通与监督评价。而有更多的高校并未设置工程审计岗位，即使是有设置也只设置了1-2人或者从财务审计人员中抽调，无力应对大量的专业性强的高强度的工程审计业务，大大降低了工程审计的质量与效果。

3、审计范围不够广泛

   目前，高校工程审计部门没有做到建设工程管理审计全覆盖，将太多精力与人力分配到参与物资采购和基建工程等具体业务的审签工作而导致没有能力做到项目过程全覆盖，即建设工程的项目立项阶段、勘察设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工阶段等各阶段的业务和管理活动均未纳入审计范围。其中工程决策阶段的审计对于项目的整体效益而言尤为关键，投资估算以及设计方案的不合理将直接影响项目的总体造价的高低。但是就目前而言，鲜有高校能够做好工程决策阶段的审计工作。工程招投标、合同签订以及项目实施阶段把关不严则是可能造成严重经济损失的阶段。例如招投标阶段，有的项目用“化整为零”规避招标、有的项目投标单位通过围标串标的手段操控价格、有的项目中标人违规分包转包等现象均时有发生[1]；合同签订阶段主要问题则是有时合同条款的约定违背招标文件内容，或者造价调整条款表述不清，使应该扣减的价款无法扣减等；项目实施阶段部分高校对于现场变更的程序并不完善，存在工程变更的必要性及合理性缺乏监管，边施工边变更，工程变更无迹可寻，现场签证则是巧立名目谎报数量，不及时办理签证手续，待施工结算时扎堆上报，隐蔽项目不在隐蔽前报备，而在隐蔽后谎报规格数量扩大造价。因此，高校基建审计工作不应只着重于结算审计，应该放眼项目全过程审计监督，这样才能有效减少监管漏洞，保证审计质量。

4、过于依赖造价咨询单位以及监理单位

   建设工程造价审计是高校建设工程管理审计的重要内容，但是由于很多高校基建任务繁重而对应的专业的工程审计人员稀缺，高校就会把工程造价审核业务外包给造价咨询单位，直接采用造价咨询单位的审核结果作为自身审计报告的依据，结算资料也是过分相信监理单位提供的资料。造价咨询单位及监理单位作为第三方独立机构其独立性与公正性本不该收到质疑，但是在实际工作中很多造价咨询单位及监理单位跟施工单位的接触都要过于密切甚至衣食住行都依赖于施工单位，这样就导致其独立性大受影响，使其提供的资料的公正性大大降低。因此过分依赖造价咨询单位及监理单位可能会存在较大的审计风险。

二、建高校内部工程审计工作改进对策

1、加强内部控制制度的建设

为了让工程审计做到切实可行，保证工程审计能够向着合理化，程序化发展，内部审计单位必须按照国家有关法规、部门有关规范，结合自身单位的实际情况，建立完善且适当的工程内部控制制度，使工程审计做到有规可依，有章可循。内部控制制度的建立是工程审计的前提条件，工程审计的重点在于如何落实内部控制程序。内部工程审计只有自身能够严格按照指定的审计办法执行审计手续，才能保障工程审计工作的独立性、权威性以及客观性，才能够有效降低审计风险，使内部工程审计能够持续稳定的开展工作。

2、全方位提高工程项目参与人员及审计人员的素质

工程师是一项专业技术要求非常高的职业，更是一项不断更行规范、法规以及技能的职业。要使工程项目规范的实施，首先要提高项目管理人员的职业道德以及工作素质，加强业务培训，保证项目管理人员能够有效的控制施工过程中发生问题；与之相对应的工程审计人员的业务能力和风险意识也需要进一步加强，从而为保障审计工作的独立性、客观性以及权威性形成坚实的后盾。

3、开展项目实施全过程跟踪审计

   为了拓宽工程审计范围，高校工程审计应该开展全过程审计。高校应该对整个基建项目实施过程进行审计监督，工程审计应由传统的工程造价审计向项目全过程审计转变。也就是说要加强事前、事中等各个阶段的审计力度。执行工程事前审计能够大大优化基建投资使用的效益性及合理合规性，因此为了保证高校基建投资的效益性及合理合规性，高校基建审计部门就应该加大力度对建设项目准备阶段的几个方面进行审计。第一， 审查项目建议书、可行性研究报告、设计方案及设计图纸以及开工前的各项审批手续的完善性及合法性、内容的合理性。第二，审查招标文件是否准确、合理、完整，招投标程序是否合法合规、公平公正；中标单位是否符合要求、有无违规操作。第三，审核工程项目招标控制价编制计价的准确性、时效性以及内容的完整性；清单工程量计算是否准确，是否与设计要求一致。第四，审查合同签订程序的合规性、合同内容的合理性以及全面性、当中条款是否与招标文件和投标承诺相违背。执行工程事中审计能够有效的控制工程造价保持在合理范围之内，为了保证对工程造价的有效控制，基建审计部门需要对以下方面进行重点审查。第一，审核隐蔽工程是否按设计图纸的要求进行施工，施工过程中需保留相应的影像记录资料，审查隐蔽工程施工过程中监理单位是否全程旁站监督、隐蔽项目验收时是否按规定执行验收手续并做好记录。第二，审核材料和设备是否有执行相应的进场验收手续，质量是否合格，是否符合设计图纸要求，是否存在对招标文件已列明规格、型号材料采用低规格或者劣质品牌以次充好的问题。第三，审核工程变更原因及做法是否合理，变更的做法、部位和内容是否明确，图示是否规范，文字表达是否准确。第四，审查现场签证流程的是否合规，是否符合学校的基建管理程序，发生签证内容的数量、规格记录是否完整，签证发生时间的记录是否准确，内容叙述是否清楚，报审是否及时，有无存在结算时扎堆报送的现象。第五，审核工程进度款的支付时间、比例和金额是否符合合同规定[2]。但是由于高校基建审计人力资源有限，单独展开全过程审计工作的难度较大，在一般情况下可以委托第三方公司开展审计工作。同时应该根据不同的项目的特点，采取相应的审计工作模式。在落实工程项目全过程审计工作的同时，还需要多方面应用全过程跟踪审计的管理模式和方法，紧抓项目建设投资的控制目标，通过事前审计、事中审计以及事后审计等全过程审计监督手段，使基建投资的效益性、合法性、合规性得到有效的控制。[3]。

4、抓住工程造价审计的工作重点

     上文说到工程事前审计是保证工程投资效益的前提，事中审计是控制工程造价的根本与核心，因此无论是为了保证工程投资的效益或者出于控制工程造价的目的，对工程造价的审核都是工程审计工作中非常重要的一环。根据一般规定工程预结算及相关工程造价资料要先经过监理单位及造价咨询单位的审核并出具审核报告。审计部门应该在此基础上重点审查以下内容：①、工程量审查。由于造价人员的疏忽或某些原因工程量计算容易出现重复计算及多算冒算等问题，而工程量是决定工程造价准确性的基础，因此对工程量的审查要格外认真。②、材料价格审查。在工程造价中材料价格所占的比重相对较大，材料价格的波动对造价的影响非常大，因此在工程审计工作中要注意审查材料价格的准确性及时效性。同时结算审计时还需注意检查材料的进场验收资料及相对应的质量检测报告确认现场使用的材料符合图纸及相关规范的要求，避免发生以次充好的现象。③、审查定额套价的准确性。由国家或地方城建部门制定的工程预算清单规范及定额是计算工程造价的依据，因此结算审计中要重点审查工程清单定额的套算是否正确，结合图纸及现场实际情况判断是否存在高套定额的现象。④、工程签证变更的审查。在实际工作中工程签证变更往往是施工单位规避投标风险的手段，取消一些投标不平衡报价投标单价过低的内容，更换成单价较高的项目，以此来达到增加工程造价以及降低实际中标下浮率的目的。因此工程审计部门需要严格把控工程签证变更的审查，防止工程项目随意变更，使工程造价失去控制。在实际工作中审计人员应该严格审查签证变更项目有无按相应程序执行，例如现场签证必须由建设单位、施工单位以及监理单位三方现场同时盖章签字确认；签证变更要经原审批部门审批，变更内容的真实性要靠有效的现场签证和详细的图纸来确认，要看签证的项目和内容是否清楚，签证的数量、规格、单位和日期是否准确。审计人员审计签证变更内容时不仅要审查变更资料是否完整有效，还要到现场复核工程量，检查签证变更文件所述内容及数量是否与现场一致，发现异常情况需要当场提出质疑，并勒令其及时整改。部分施工单位经常虚报隐蔽项目的变更工程量及用材规格，并且拖延变更报批的时间，等到隐蔽完成无法核对现场时才报甲方审核，以此从中获得利益。因此，工程审计人员要不定时到施工现场检查基建管理人员是否有做好签证的管理工作工作，同时提醒其保留隐蔽工程相关的影视记录资料，为工程竣工结算工作提供准确的现实依据。[4]。

5、加强与监理单位及造价咨询单位的沟通

   工程审计部门与监理单位及造价咨询单位的工作内容及工作目标有很多相同之处，在思维模式及工作方法上都可以互相取长补短。审计人员应加强与监理工程师及造价工程师进行沟通与合作，让他们在审计工作中发挥更重要的作用。在日常工作中，审计人员要重点核查监理单位及造价咨询单位是否保持实质的独立性，调查其与施工单位是否有利益往来。通过监督，促进第三方监管制度的落实，提高其可靠性使其真正发挥其监督管理作用。另一方面，第三方机构在参与项目管理的过程中不可避免的会与施工单位往来密切，其独立性会在一定程度上收到制约，所以审计部门与第三方机构需要构诚心协作，也为要第三方监管机构能够独立地履行其职责提供坚实的保障[4]。

6、更新审计办法，确保审计质量

为了让内部审计在高校基础建设中发挥更大的作用，内部审计部门要根据实际情况的需要，不断更新审计的手段和方法。在工作中要结合工程项目的特点以及实际工作的需要，打破传统的工程审计模式，应用先进的计算机BIM工程计价计量软件及其他相关的计算机审计工具，提高审计工作效率及准确性。同时、工程审计部门也需要将整个审计过程用电子化模式记录和储存，逐步实现审计工作的现代化以及电算化。

参考文献

[1]郑萍.高校基建审计的风险与对策.[J].南方经济.2005（4）

[2]侯晶.高校基建工程审计中的问题和对策.[J].佳木斯职业学院学报.2005（8）

[3]梁志录.基建项目实施全过程跟踪审计的难点与应对措施.[J].财经界.2015（30）

[4]姚伽华、林培华.高校基建审计现场管理浅议.[J].经济师.2009（6）

基金资助：珠海市哲学社会科学规划2021-2022年度课题，项目名称：新时期高校内部审计转型升级助力珠海教育高质量发展的路径研究，项目编号：2021YBC158