浅谈新收入准则下收入确认的会计处理和审计应对核心探究

浅谈新收入准则下收入确认的会计处理和审计应对核心探究

赵林霞

焦作卓立膜材料股份有限公司  454002

摘要：财务工作是保证企业稳定发展的前提，编制财务报表是会计人员的基础工作，而收入科目分属于利润表中，企业管理者以及外部人员可以通过查看收入科目来对公司经营情况有个大致的了解。而随着新收入准则的不断深入，企业在处理收入科目的工作中受到影响。想要提高财务报表的可信度，需要落实审计，其中收入科目为重点审计项目。因此本文基于新收入准则下对收入确定和会计处理与审计应对展开探究。

关键字：新收入准则；会计处理；审计应对

引言：

现如今我国开始实行新收入准则，这使得企业不再使用原有的标准确定收入，而是应用“五步法”，传统的粗放式判断标准得到补充和细化。而会计科目审计工作中，需要先明确财务数据，从发生、准确性、完整性、权利和义务以及截止性方面进行认定，这同时也适用于收入科目中，本文分析新收入准则，结合收入确定变化以及审计方法，最终确定会计处理和审计应对程序。

1、新收入准则下收入确定产生的变化

在未建立新收入准则前，收入确定采用的是风险报酬模型，主要是将转移后得到的商品报酬以及可能发生的减值都考虑在内而最终得到的结果。企业一般依照这些条件来确定收入，而随着市场经济变型，交易种类呈现多元化发展，特别是信息技术支持而开发出的远程交易和现如今发展规模逐渐扩大的信用交易等，在这种背景下收入确定的评定标准不再完全适用。在新收入准则出现后，出现了五步法这种确定收入条件：①前提，识别与客户订立的合同；②基础，识别合同中的单项履约义务；③关键，确定交易价格；④核心，将交易价格分摊至各单项履约义务；⑤判断，履行各单项履约义务时确定收入[1]。

在全新的五步法收入确定准则下，收入确定评定标准开始有了新的转变。就空调经销商来说，为了提高客户满意度，在售卖空调时商家还会附赠客户免费安装的服务，因此销售空调和安装空调同属于单项履约义务中，最终的收入确定需要将这两个项目都完成才能实现。再以健身房举例，消费者通常只要办理会员就可以自有使用房内提供的所有器械，而消费者想要享受专业训练服务，就需要订购私教课程，从这些条件来看，办理会员的收入与私教课程收入分属于差别履约义务中，由此在会员办理完成后，即可确定此项目收入，而订购私教课程的收入，需要依据课程进度，根据履约进度来最终确定，即使健身房已得到全部的订购款项，也只能将其当作负债项目，逐次进行收入确定。

2、新收入准则对会计处理的影响

2.1 合同识别方面的影响

新收入准则的出现，提高了合同的效力，双方必须严格遵守合同约定，加强了对弱势方利益的保障，优化了合同漏洞问题，对企业发展有促进作用。

2.2 合同履约方面的影响

通常买卖双方在合同履约环节如果对合同规定产生的不正确理解，或者履约时间模糊，就会产生问题，而新收入准则的出现使得这一概念更加清晰，履约时间并定义为明确的时间段或时间点[2]。

2.3会计核算方面的影响

分析新收入准则下涉及的成本问题，为获取合同发生的增量成本和合同归属的直接成本，根据发生时间划分了履约成本以及取得成本。

2.4 会计信息的影响

要求财务报表披露会计信息，以此对计量方法、合同履约信息、履约进度、合同资产负债变动原因等进行确定，同时新会计准则下，企业需要对资金信息进行预算以及核对工作。

3、审计方法

在企业所有财务报表中，收入科目占据着重要地位，为保证收入科目的真实有效，需要实行一系列的审计工作，制定科学有效的审计计划与审计程序，确保会计人员在处理财务报表的收入确定时无工作事物以及贪污舞弊等行为，提高会计处理的质量和效率。

3.1 制定审计计划

针对审计计划内容，应包含总体计划与详细计划，针对总体计划的内容制定，审计师需要考虑将收入确定可能存在的重大报错风险，加强对此方面的关注和审定。在实务过程中目前大多数审计项目组忽视了此方面的重要性，普遍认为审计收入确认时只需要进行实质性程序，从最近几年证监会出示的真实案例来看，很多审计师都没有充分重视收入确定的相关条件，进而开大了审计失败的几率，且这种现象出现频率很高。为此在进行审计总体计划的制定工作时，审计师应加强在此环节的人力、物力资源投入，同时审计工作的开展应有一些资深或经验较为丰富的审计人员主导[3]。

而针对具体计划的内容制定，需要考虑到企业经营模式以及行业发展形势来制定，确保审计程序富有个性化特点。比如生产企业主要进行贸易业务，其生产的产品需要通过物流公司运输才能完成销售工作，这使得对该产品进行收入确定时容易在“收入确定时点”环节出现报错，即企业需要考虑是在与物流企业完成交付行为后来可确定收入，还是物流企业将商品运至消费者手中，且完成验货后进行收入确定。因此审计具体计划要针对这种情况设计实质性程序，依照交易合同的标准，而交易合同如果没有此设定，根据《物权法》规定，“货交第一承运人，所有权即转移”，则只要将商品移交给物流企业就可以收入确定，如果合同中规定需待买方验货后交易完成，企业就需要等待其结束验收步骤在确定收入。

3.2 开展风险评估程序

在财务报表审计工作中，收入确定是其中的重点内容，为此需要针对收入确定实行风险评估程序，其主要内容如下：

首先需要完成观察审问工作，对企业业务形式展开观察，与各业务人员建立交谈咨询，此步骤是审计师在进行审计工作之前的必走流程，意在对企业运作情况展开大致观察，确定其是否存在现在风险，经营诚信度如何等等，属于收入确定风险评估程序中的一环。

其次对各个环节展开检查，对交易合同、内部控制情况以及销售与收款业务循环的相关凭证进行检查，比如企业有规定销售必须由销售业务部门经理签字审批，如果销售单无经理签字，就可以判定企业位有效实施内部控制，自身存在风险，在后续审计工作时要对此加大关注。如果这种情况发生在大型集团，审计师应考虑进行审计抽样，通过样本结果来对企业总体情况评估推断，获得充足的审计证据。

最后要开展穿行测试，确定企业是否有内部控制制度来收入确定的会计处理进行控制，且制度在企业是否被有效运行。以商贸企业为例，其具有加大的业务量，且各业务相对分散，在处理账务时企业通常依赖于信息系统来完成，为了测试所有业务都输入到信息系统中，没有私相授受情况发生，避免出现收入高估等现象，就有必要对信息系统展开穿行测试，具体解释就是走一遍流程，对商品到货、销售、出货、收入确认这一流程进行测试，以此确定内部控制是否存在，所设计的流程是否有效。而一旦缺乏内部控制，或者内部控制不符合企业经营实际，就将发生风险。

3.3 实施实质性程序

本文以审计收入确定中的截止性认定举例，对实质性程序的开展展开分析。其中截止性认定即为跨期确定收入，这通常发生在月底、季度底或者年底，通常企业为调整期间利润，在收入确定时会出现提前或推迟的情况。对此展开实质性程序时，审计师主要对审计日前后的收入确认单据进行检查，再核对合同，比如发货单、银行汇款但等。比如贸易行业，依照销售管合同中的货交物流即收取确定，或卖方验货后收取确定的规定条款，在对收入确定时点进行核对，确定其是否与合同规定相一致。此环节常见问题就是收入确定提前，合同规定中要求买方验货才能确定收入，但商家为了提升期间利润，在货交物流后就进行收入确定，这种行为与会计准则相背离，需要进行调整[4]。在实务中企业可能会出现不同意调整的情况，比如企业与买方已经建立了较长的合作基础，一般不出现退货问题，此时审计师则需要继续向企业提出要求，获取关于退货协议的条款，检查销售是否是不可撤回，并确定如果货物在销售后被退回产生的损失是否由买家负责。如果由卖家负责，可以依照审计重要性水平尺度，考虑允许不进行跨期调整，而如果不由买家负责，则继续要求企业进行调整。

另外，出现收入确定的截止性问题，很多会涉及到收入舞弊，比如为了虚构利润，企业在年底前虚构交易，而此交易看似程序正当，但会在期后退货，而在集团报表中受合并抵消并未将这点体现出来，但是会增加被审计单位单体报表的收入，针对这种情况，审计师在进行截止性审计时，可以查看企业临近期末是否出现过突发的大额交易，一旦发现，就可能出现虚构收入的现象，为此审计师需要实行收入舞弊的实质性程序。

结束语：

在时代的发展中我国开始改革收入准则，这使得收入确认的评定标准出现了一些变化，进而直接影响审计实务。对企业而言财务报表的真实性直接影响企业经营发展，需要通过审计来提升报表的神识读，而收入科目是其中的重要内容，在审计收入确认时要注重风险的观察和评估。

参考文献：

[1]周长明.基于新收入准则下的会计收入确认及纳税影响[J].财经界,2021(29):165-166.

[2]陈小玲.新收入准则下的会计收入确认及其纳税影响分析[J].纳税,2021,15(17):35-36.

[3]石美珺.浅谈新收入准则下收入确认的会计处理和审计应对[J].内蒙古煤炭经济,2020(01):93-94.

[4]陈曦.浅谈新会计准则下收入的确认[J].现代营销(学苑版),2010(11):71-72.