关于合并财务报表的研究

关于合并财务报表的研究

赵刚毅

黑龙江省农垦管理干部学院

一、引言

合并财务报表是市场经济特别是资本市场发展的产物，最早出现于美国。为了协调各国合并会计报表的编制，国际会计准则委员会在20世纪70年代中，即开始制定发布关于合并会计报方面的准则。随着我国经济的高速发展，20世纪末21世纪初，企业为扩大生产经营规模，减少投资风险，增强竞争力等，兴起了合并的浪潮，以大型企业为龙头发展起来的企业集团走上经济舞台。为适应经济发展的需要，我国财政部在1992年11月发布的《企业会计准则》，是我国关于合并财务报表编制要求的最早规范文件。

二、合并财务报表分析

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表包括：合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益（或股东权益）变动表；附注。分别从不同的方面单反映企业集团这一会计主体的经营情况，构成了合并财务报表体系；母公司是指有一个或一个以上 子公司的企业（或主体）。子公司是指被母公司控制的企业。企业集团由母公司和其全部子公司构成。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然有子公司，同样，有子公司必然有母公司。

（一）企业合并的方式

企业合并的方式有不同的分类标准，一般来说可以按一下不同标准分类：1、按照合并的法律形式的不同，分为吸收合并、创立合并和控制合并。2、按照企业合并所涉及的同行业不同，分为横向合并、纵向合并和混合合并。

（二）合并财务报表的范围合并财务表表caiwuboa                                                                                                                 

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，纳入合并财务报表范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外；母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，视为母公司能够控制被投资单位，纳入合并财务报表范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外；在确定能否控制被投资单位时应当考虑的因素；母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

（三）合并财务报表的特点

合并财务报表反映母公司和子公司组成的集团整体的财务状况和经营成果，由企业集团内对其他企业有控制权的控股公司和母公司编制，以个别会计报表为基础，抵销有关会计事项后编制的，它不需要在现行会计合算体系之外，单独设置一些账薄体系。合并财务报表主要是满足公司的所有者、债权人以及其他有关方面了解企业集团整体财务状况和经营成果的需要，以母公司对另一企业的控制关系作为确定编报范围的依据，凡是通过投资关系或协议能够对其有效控制的企业者属于合并财务报表的编报范围。

（五）合并财务报表的作用

合并财务报表可以反映整个集团的经营状况，有利于母公司管理层决策，反映了整个集团的资源分布情况、整个集团对外企业的盈利能力以及整个集团的现金流转状况；合并财务报表可以对外提供企业集团整体真实的会计信息。要了解控股公司整体经营情况，就需要将控股公司与被控股子公司的会计报表合并，通过编制合并财务报表反映整个企业集团的会计信息；合并财务报表可以防止和避免母公司人为操纵利润来粉饰业绩。反映企业集团客观真实的财务状况和经营成果，可以有效避免一些企业集团利用内部控股关系，人为操纵利润，粉饰会计报表情况的发生。

三、合并财务报表的编制

（一）合并资产负债表的编制

合并资产负债表是反应企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。反映以母公司为核心的企业集团在某一特定时期财务状况的报表。它是在母公司和需纳入合并范围的子公司的个别资产负债表的基础上，再抵销个别资产负债表所包括的企业集团内部子公司之间的影响企业集团资金总额计量的往来事项编制的。

编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：（1）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；（2）母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；（3）存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；（4）固定资产项目（包括固定资产原值和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润。

（二）合并利润表的编制

合并利润表是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体，在一定期间内经营成果的会计报表。 它以母公司和纳入合并范围的子公司的个别利润表为基础，抵消企业集团内部销售业务对个别利润表的影响后，合并各项目的数额进行编制。

合并利润表为了剔除计算重复的因素，所以要在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。

（三）合并现金流量表的编制

合并现金流量表综合反映企业集团在某一时期内营业活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流入、现金流出和现金净变化情况的会计报表。与个别现金流量表一样，合并现金流量表中的现金流量也分为营业活动现金流量、投资活动现金流量等筹资活动现金流量三类。合并现金流量表的编制原理、方法、程序与合并资产负债表、合并利润表编制原理、方法、程序相同。

我们在编制合并现金流量表时，应对内部业务进行充分的分析，找出内部业务对于个别现金流量表、个别利润表和个别资产负债表的影响，进而确定内部业务对企业集团的整体影响，根据分析结果编制抵消分录，保证抵消后的合并现金流量表、合并利润表和合并资产负债表能够正确反映出内部业务对企业集团的影响。

（四）合并所有者权益变动表的编制

合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。合并报表准则规定，合并所有者权益变动报表应以木公司合资公司的所有者权益变动报表为基础，剔除重复因素影响后，由母公司合并编制，也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。

编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销；母子公司之间、子公司之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销、发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应抵销。

四、合并财务报表分析的重要意义及其它他的问题

合并财务报表可以为决策者提供方便、可靠的信息，可以帮助管理层评价经营的效率和收益能力，还可以帮助他们判断企业的资源是否有效；债权人可以通过分析合并财务报中企业的流动比率、速动比率、利息保障倍数和资产负债率了解企业的偿债能力；而股东可以通过合并报表来计算股东权益回报路、每股收益、利息支付率等指标，并借此对投资的数目和组合进行控制。

合并财务报表虽然能够提供企业集团的综合信息，比较完整地反映企业集团的财务状况和经营成果，但还是有一定的局限性。例如，1、合并财务报表附注披露的事项包括：企业集团的基本情况；财务报表编制的基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；或有时想；资产负债表的日后事项；相关联方关系及交易；风险管理。（应以财务报表准则应用指南的相关规定进行披露）以达到补充说明的作用。2、合并财务报表无法提供母公司与子公司本身的财务状况和经营成果。3、母公司的股东仅从财务报表中取得的资料是有限的

五、我国企业合并财务报表

我国现实条件下，不同经济成分的企业长期存在，有的以国有企业为主形成企业集团，有的已股份制企业公司为母公司，形成企业集团的。而且我国合并财务报表编制起步晚，不同企业的会计核算还存在着很大的差异，所以企业集团在编制合并财务报表时，由于各种原因可能会造成信息之间不一定可比，许多问题需要进一步妥善解决。面对企业经营环境的千变万化和生成经营活动的日趋复杂，合并财务报表还有待进一步研究、完善和发展。