加强企业内部控制研究

加强企业内部控制研究

张树辉 ,张志国 ,隋永帅 ,马卫国

山东中烟工业有限责任公司  山东省济南市    250000

摘要：企业内部控制建设，是经济社会发展的产物，有利于实现企业高质量发展。完善企业内部控制，则是提高经营管理水平的重中之重。在现代企业制度建设模块中，内部控制建设是重要的环节之一。虽然，近些年来国家和教育学者着重加强对企业控制的探索与研究，并取得较大的成果，但是相对于国际社会尤其是西方发达国家而言，我们仍然存在着较大的不足。企业内部控制建设及执行的科学与否，关系到企业的可持续发展目标能够实现，并和各项经济效益一切相关。因此，建立和加强企业内部控制建设，不仅有利于促进企业经营管理水平的提升，也会为企业保驾护航。

关键词：内部控制；控制环境；经济效益

一、企业内部控制的概念和目标

（一）企业内部控制的概念

企业内部控制，即确保企业在生产经营过程中正常、有序经营，同时结合企业经营实际，对企业的财务状况、人力资源状况、会计资产状况等进行高效率的监管行为。它是以科学、专业的制度为基础，以预防和减少企业风险为目的，通过建立全面的内部控制监管体系，进而实现规范的管理体系。

（二）企业内部控制的目标

1.内部控制的战略目标是要求企业积极实施发展战略

企业的战略目标，要求企业不能仅仅局限于当前的生产经营状况，而是统筹全局考虑，将企业的近期发展目标、利益与企业的长期发展目标、利益共同串接起来，从而实现企业经营过程中所做出的各项经营决策都符合原制定的战略目标要求，进一步提高企业长期健康可持续发展能力。

2.内部控制的营运目标是要求企业切实提高经营管理效率

一个企业的经营成果是否能取得让决策层、管理层满意的成果，主要和对和这个企业所进行的经营管理有很密切的关系。一般而言，经营管理对企业的经济效益和社会效益有着非常重要的作用，甚至可以说起着决定性的作用，而企业的管理水平的高或者低则由企业的管理效率好坏所决定的。

3.内部控制的报告目标是要求企业提高信息报告质量

企业的投资者或者其他外部信息使用者，主要依靠企业发布的各项财务报告获得，同时企业决策者也是依靠各类财务报告进行企业经营决策，因此，财务报告于内于外都有着的较大重要意义。

4.内部控制的资产目标是要求企业履行维护资产安全完整责任

企业的经营发展离不开资本，而资产则是资本存在的自然性态，并为企业取得各项经济效益。在管理会计中，确保资产保值增值是一个重要的会计任务，这就要求企业的财务部门以及相关的资产管理部门严格遵守会计法规等相关规定，进行会计核算。所以企业资产的完整安全，不仅强调对资产所有权的完整安全，同时也强调对资产自然价值形态的完整安全。

二、我国企业内部控制存在的问题

（一）内部控制意识薄弱导致组织机构设置不合理

企业的管理层内控意识薄弱，没有做到“以人为本”。因为一个企业如果想要取得高质量的内部控制效果，必须实现全员参与。它不单单是决策者、管理者的工作，而是企业所有员工的共同事情。有些企业部门岗位设置时，未充分考虑到部门所应承担职能；有些企业组织机构设置时只考虑部门设置，盲目借鉴外来企业框架，未结合经营实际。

（二）违背不相容职务分离原则

企业内部控制的一个重要手段就是会计责权控制，包括对会计目标的制定与落实、会计从业人员的职业道德和会计核算手段等。一般而言，内部控制的基本原则包括权责相对等。

（三）忽略了内部控制的目标

2008 年，我国研究并颁布《企业内部控制基本规范》，该规范对企业内部控制目标有了明确的定义，即内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

（四）内部控制制度不健全

我国的内部控制框架，相对于发达国家而言，还是不健全的。没有结合我国实际国情，形成统一框架，导致国家相关职能部门对内部控制理解与认识不同，最终沟通不畅、交流不畅，影响内部控制效果。另外，因没有形成内部控制整体统一框架，财政部门、审计部门只是依照对应的职责进行制定相关规定，没有统筹全局，从整体的角度出发，存在着各自为政的现象，还有很大程度需要改善。

（五）内部控制执行不力

为了更好的去加强内部控制建设，确保企业的各项指令很好的贯彻落实，企业决策者、管理者要结合实际情况制定各种措施和程序，主要包括授权和批准、职责划分、独立的检查和评价等方面。为了保证已经制定的各项目标决策的实现，企业必须结合企业自身经营情况，建立和完善内部控制相关规定，并要求全体员工严格落实，管理层也应积极采取措施去保证处理风险的行动能够高效率的执行。

（六）内部审计不足

内部审计是内部会计控制的一个方面，可以说是企业经济监督的再控制，在一定程度上可以保证企业财务业务运营和控制的有效性，并以此为依据，发现企业经营的缺点与不足，以此确定公司是否依照相关制度规定进行解决问题的措施。通常把内部审计涵括在内部控制中，其不仅对企业的经营管理有改善，同时对企业的经济效益提高也有很大程度的作用。但是在实际生产经营过程中，企业的内部审计却很难充分的发挥作用，原因有很多，但最为根本的就是内部审计缺乏独立性，以及企业对内部审计工作的意义认识不足。

（七）企业风险意识差

在计划经济的时代，国家可以非常强有力的宏观调控，避免市场波动引起的各项风险；在市场经济时代，企业面临的各项风险与挑战增加，市场经济风险无时无刻不充斥在企业周围。但是很多企业在进行业务事项决策时，依然偏向于用计划经济模式思考，对市场经济以及市场经济下的风险与调整缺乏科学的认识，仍然凭借主观意识进行分析决策，导致大量问题发生。

三、建立和完善我国现代企业内部控制的若干措施

目前，我国内部控制制度还存在很多问题，结合我国目前实际，完善我国现代企业内部控制制度主要有如下若干措施：

（一）完善内部控制环境

任何一个企业的发展都会受到各种各样的环境影响，比如经济环境等。在建立和完善内部控制环境的过程中，控制环境要素很多，有员工的世界观、企业的各类明文规定、管理者的管理习惯等。这些影响内部控制的要素，不是在很短的时间内就可以形成或者完善的。因此，一个企业如果想加强企业内部控制环境建设，就必须做好以下五个方面：

1.企业道德层面建设

企业道德建设为经营道德建设打下了坚实基础，是影响经济社会合理化的重要力量。因此如果想加强企业道德建设，应从以下两个方面进行建设，一是社会角度，二是企业角度。

2.企业组织机构建设

企业组织机构建设的成功与否，事关内部控制最终的成效，因此我们把企业组织机构建设列为完善控制环境的重中之重。一是提高企业管理者的素质，通过学习等方式让管理者认识到企业机构设置合理性的重要意义。二是为各级管理者设置智能人员，通过让职能人员的专业技术知识发挥，有利于克服管理者在某些方面的不足；三是各级管理者强化联系，通过召开各级人员会议，达到互通有无、共同进步，最终实现企业经济效益的提高。

3.管理者内控意识建设

企业的内部会计控制成效好坏，一个主要影响因素就是管理者的重视与否。因此企业主要领导者要深刻认识到实施内部控制，不仅仅是加强内部会计控制的规定，更是为了促进企业长远发展、合理规范。因此，企业主要负责人必须提高对内部控制的认识与了解，并将内部控制的成效与决策者、管理者的绩效挂钩，层层负责，从而将内部管理落实到位。

4.外部因素对企业内部控制的影响

比如，独立审计。在有效利用企业的内部审计的前提下，可以邀请社会上外部独立审计。通过社会中介机构中在对被审单位的执行情况进行了解和分析，功能发现现有的矛盾与不足，同时社会中介机构应及时将其发现的问题及时告知审计单位。

5.培养良好的企业文化

企业文化是一个企业在长期发展过程中形成的，并为全体员工所践行的一个价值观念，是企业普遍的价值理念。在认识到内部控制对企业的重要意义基础上，企业应该结合单位实际形成以人为本的企业文化氛围。之所以提出以人为本管理理念，因为企业的内部控制离不开每一名员工的参与，都要求充分发挥人的作用。

（二）加强会计责权控制

1.完善制度建设，明确会计责权

在企业经营过程中，会计从业人员在企业的决策者、管理者指导下开展会计核算和会计管理，因此企业的决策者、管理者应主动为会计从业人员工作提供较好地工作环境。同时，企业应制定企业会计工作标准和相关制度，加强从业人员道德建设，明确各会计从业人员的职责和权利。同时，企业可以引入社会中介机构，结合企业经营实际，制定符合企业需求的会计人员工作标准。

2.实施职责分离

随着现代企业制度在我国的落地扎根，职责分离是现代企业内部控制的一个必然要求。因此，企业员工在进行任何的经济活动时，都必须严格按照不相容岗位分离原则，形成相互监督、相互制约的良好局面。不相容职务是指，如果某项活动交付给一个人完成，会出现差错的可能性就会增加的两项或几项职务。

（三）明确内部控制目标

一般而言，建立和完善企业内部控制体系，可以有效的减少企业经营过程中面临的各项风险和挑战。即便出现了问题，也能够及时、有效制定相关措施减少损失的发生。

1.确保企业的财务信息真实可靠

为了满足生产经营的需要，企业的管理者需要通过各种报告及时获取准确的会计信息，主要包括两大类。一是管理会计结合企业经营实际提供的报告。随着我国经济社会的进步与发展，各类企业竞争也日趋激烈，企业的决策者需要及时准确掌握企业的相关信息。另一类是社会中介机构比如会计师事务所提供的各类报告。

2.确保企业经营管理目标的实现

企业的决策者和管理者，通常包括各个层级，从董事长到总经理，再到中层领导人员，直至基层生产的班组长，无不关心企业经营目标的实现。因为内部控制事关企业的方方面面，在每一个关键控制环节和节点，都有着相应的职责要求。因此，只有一个符合企业经营实际的高效率的内部控制制度，才能促使企业全体员工正确履行工作职责，确保经营目标的实现。反之，则会影响企业经营目标的实现。

3.确保企业资产的安全完整

企业的投资者最关心的问题就是企业资本的安全性，因此，企业的决策者和管理者必须加强企业资产管理，必须保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失等问题的发生。一般而言，企业的资产有很多种，但最易发生问题就是货币资金、合同等单据，对于设备、产品、专利以及其他比较重要固定资产、无形资产也应进行全方面的保护。一个企业的决策者、管理者，仅仅依靠道德素质约束个人行为，是远远不够的，因此应该发挥出制度的效用，将权利装进制度的牢笼里，收到内部控制支部的约束。

（四）构筑严密的企业内部控制体系

1.定位，全面深化查控意识

明确企业内部控制制度目标、步骤、进度等要求，在全公司上下形成查控合力，针对容易发生腐败的关键环节和关键点，采取寻找，预防、控制的方法，建立“以人为点、以制度为面”的廉政风险防控机制。

2.定势，切实推进查控到位

采取不局限、不等待、不形式、不放松、不停留的“五不”政策，把内控机制建设贯穿于企业运营的各个环节，不完全限于程序模式，鼓励企业各部门采取新方法、新步骤创造性完成各项工作。

3.定级，形式多样查控有效

通过“个人自查、干部互查、领导评查、社会协查”等形式，积极查找各类风险点，进行科学归类，根据风险系数将其划分为三个等级，集中力量对重要风险点进行防控。

4.定型，公开规范权力运行

企业可以对照各岗位的潜在风险，梳理与完善企业的各项规章制度，建立起依靠制度定位责任等问责体系，抓好源头防控，将权利装进制度 牢笼里，做到有法可依。

（五）提高内部控制制度的执行力

内部控制是一个全员参与的过程，因此内部控制制度制定，也应从上到下、从下到上，全员参与制定，只有共同参与才能提高制度的执行力和认可度。无论是企业的决策者、管理者，还是企业普通的员工，都要充分认识到遵守并践行内部控制制度的重要意义。即内部控制制度的制定及执行，主要为了应对各类可能的风险，提高工作的质量和效率，并实现企业高质量发展。要让全体员工都能够认识到，内部控制制度的是否顺利执行，不仅和企业的利益密切相关，也和每一名员工的利益密切相关。在日常活动中，可以通过培训等方式，提高全体员工认识到内部控制制度的重要性，提高全体员工对内部控制制度的认可和遵从，并从心底接受并自觉实施，将内部控制制度转化为员工的价值观。

（六）加强内部审计

为确保企业内部控制能对提高企业的各项竞争力，就必须切实加强对内部控制的监督和制约。审计部门作为企业组织架构的一份子，也是发挥内部监督和制约的重要力量。然后，在我国，因为诸多原因，内部审计无法发挥其作用。因此，为做好内部审计工作，应做好以下工作：

1.内部审计的独立性

内部审计工作要求独立性， 如果想要增值企业审计工作的独立性，从企业的组织框架上而言，应把审计部门划分至董事会，并在董事会的直接下开展各项审计工作，以排除各类干扰。同时，董事会应按照各类法律规章制度，结合企业经营实际，指导好内部审计工作。反之，如果内部审计部门无法独立的开展各类审计工作，那么肯定会对工作成绩和效果有着严重的影响。一般而言，内部审计工作的独立性应该体现以下几个方面：一是内部审计业务，应当由董事会委托，并在董事会的指导下开展审计工作；二是内部审计人员，应当由董事会派任，并对董事会负责；三是内部审计部门的各项经费，应当独立于其他部门，并且不受其他部门的影响；四是内部审计人员，不能参与其即将参与审计的业务。

2.内审人员的素质

当前处于知识大爆炸时代，各类审计知识需要及时学习，防止出现违规行为。因此，在提高内审人员各项待遇外，还要时刻加强内审人员知识的培训。加强审计、财税政策的学习，强化专业技能提高，拓宽管理思路。鼓励审计人员参加各类职业资格考试，注重提高审计人员专业素养，不断提高审计人员对工作的胜任能力，打造一支复合型内审队伍。内审人员应具备主动学习、与时俱进的精神，不断吸取先进理论成果，更新自身知识结构，丰富自身知识领域，为企业做出更大的贡献。

（七）加强企业的风险管理

伴随着经济全球化进程加快，世界各国之间的经济联系也越来越密切。任何一个国家发生的金融危机，都会对世界经济产生深远的不利影响。如发生在美国的次贷危机，最终引起全世界经济震荡，导致大量企业造成巨额损失和破产。因此无论从国际环境还是国内环境，都必须加强企业的风险管理。在企业的日常经营中，风险都有可能发生。作为管理的一个重要方面，风险管理能够增加企业的价值，实行与否，企业的受益有所不同，因此风险管理日益受到企业的重视。企业在制定风险解决方案时，首先应该满足符合法律法规的要求，确保风险解决方案与企业日常运营效率相平衡原则。根据风险发生的可能性和严重程度，对各类风险进行分级，针对重大风险，应制定包括各个关键环节的应对策略；对于非重大风险，要着重把握各个关键环节，并采取措施。

实施内部控制是为了实现企业可持续发展。在企业管理过程中，内部控制起着非常重要的作用。但是，加强企业内部控制是一个长期的过程，不可能在短时间内实现的。同时企业内部控制，仅仅依靠自身的力量是微不足道的，国家应该从宏观政策等方面给予大力支持，形成崇尚内部控制理论和实践的社会环境。同时我国的相关职能部门和社会团体也应加强理论研究，切实提高我国企业内部控制理论水平。企业的决策者、管理者要时刻自觉加强相关理论的学习，结合企业实际制定各项具体措施，不断提高企业竞争力。

参考文献：

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【2】杨婧.企业内部控制存在的问题及措施研究[J].现代经济信息，2019（16）.

【3】符巧欣.国有企业内部控制体系构建探析[J].质量与市场，2022（01）.

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