审计失败成因分析与防范措施

审计失败成因分析与防范措施

苏丹

西安财经大学行知学院

摘要：随着资本市场的不断成熟，近些年来，出现了一系列财务丑闻，也让会计师事务所因审计失败被中国证监会多次公开处罚，导致会计师事务所客观公正的形象及社会公信度均遭到威胁。本文通过对注册会计师审计过程的不同阶段存在的问题进行成因分析，并提出改进的对策与建议，提高我国注册会计师的审计质量，改善社会公众对注册会计师的信赖程度。

关键词：审计失败独立性职业怀疑

引言

注册会计师作为独立的第三方审计机构，可以对被审计方的经济业务及经营管理活动进行评价及监督。随着资本市场的发展，社会各界对审计的需求也日趋迫切。但近几年无论国内国外频频发生各种审计失败的案例，也屡屡让会计师事务所受到了证监会的处罚。审计失败不仅让会计师事务所及注册会计师的信誉受损，还损害到了众多报告使用者的利益，甚至影响了经济市场的公平持续的发展。因此，针对审计工作中出现的问题进行分析找到起因并提出相应的防范措施意义重大。

一、审计失败的含义

审计失败，是审计人员未能发现财政、财务收支、财务报表中的不真实情况，未能通过在经营活动中系统、规范的审计方法对企业的风险管理、组织经营进行评估或披露出审计意见，从而引起审计争议，导致未形成正确的审计结果。

二、审计失败的影响

审计对社会及经济的影响主要通过其最终的产品审计报告来体现，报告使用人根据注册会计师出具的不同审计意见来对自身需求进行决策考量。因此，审计失败的产生，不仅会对报告使用人的决策判断产生影响，也会对经济活动运行和社会资源有效分配产生一定的限制。

1.对会计师事务所的影响

（1）行业角度。注册会计师审计的产生源于所有权和经营权的分离，社会公众对于注册会计师的工作结果信赖成都如何，也影响了整体行业的发展前景。如果发生审计失败，则会对会计师事务所及整个行业造成严重的负面影响，甚至失去社会公众的信赖。

（2）业务角度。注册会计师审计本身自收自支，自负盈亏，因此也需要在市场中竞争，抢占先机，吸引更多的业务拥护者，培养更牢靠的业务资源。但是，一旦有审计失败的发生，客户利益受损，其被信赖程度可能断崖式下跌，甚至出现法律诉讼。

2.对社会经济的影响

（1）决策失误。审计失败，必然会导致审计信息质量的下降，从而报告使用者获取的信息不对称、不健全，因此据此得出的判断和决策的可靠成都也会大打折扣。

（2）评价失当。审计失败会导致对被审计方的业绩数据评价严重脱离经营管理者，导致整体评价失当。因此也会造成控制失灵，无法有效识别风险信息，则无法有效应对。

（3）市场失效。若是忽略宏观环境的对信息利用度的影响，经审计后的企业内部的信息披露愈是完整充分，信息公开的程度愈大透明度愈高，其私通的内幕消息进行交易的可能性就愈小，证券市场的交易效率也将愈高，如若审计失败，则披露信息的可利用性难以评价，也将直接导致市场效率下一个台阶。

三、审计失败的起因分析

（一）审计计划阶段

1.会计师事务所未充分了解被审单位

纵观多起审计失败案例，可以发现一个共同的问题，注册会计师在计划阶段对被审计单位的了解不够充分，甚至只关注了各主流媒体的相关报道，和被审计方管理层做了简单沟通，并未进行核实调查和细致了解，这为后续的审计失败埋下了伏笔。

2.独立性不足

注册会计师和被审计方经常是长期合作，形成了良好的联系往来，因此客观性就会难免会受到主观过度信赖的情绪影响，甚至可能出现长期利益往来、收受回扣等行为。根据证监会披露的信息发现，多数审计失败都是因为注册会计师在审计过程中并未保持应有的独立性。注册会计师在审计过程中往往难抵诱惑，放弃职业操守丧失独立性。

（二）审计实施阶段

1.注册会计师未保持应有的职业怀疑

注册会计师在审计过程中，最重要的阶段即在实施阶段收集审计证据。但对于被审计方提供的各种形式下的证据，注册会计师往往顾“数量”，不顾“质量”。只要被审计方提供了审计证据，就不再深入追究。

2.审计程序流于形式

注册会计师在实施审计程序时，对于信息不符或者未取得的审计证据，可能并没有执行应有的替代程序，或者执行的替代程序不够。只从被审计方提供的部分内部证据中进行识别评价，往往认为被审计方给出解释了就可以交差，造成审计程序流于形式。

（三）审计报告阶段

出具正式审计报告前，部分注册会计师往往忽略期后事项，在最终报告中未做出充分的调整或披露。并未对审计工作底稿做出详细复合，在复核工作底稿过程中，未严格执行三级复核制度，导致审计工作底稿中的部分问题被忽略。

四、审计失败的防范措施

（一）计划阶段

1.充分了解被审计方

会计师事务所在正式开展审计工作之前，应当从多个方面对被审计方进行充分深入的了解。

（1）合理确定了解范围。充分了解被审计方并不代表要“一把抓”，了解过程中，应根据被审计方的具体情况，在风险评估结果的基础上确定了解的合理范围，区分主次，有侧重点的对被审计方进行全面充分的了解。

（2）合理确定了解内容。不同的被审计方，不同的审计项目的审计目的、风险都各不相同，因此注册会计师在了解被审计方的相关信息时也不能千篇一律，不假思索的照搬以往的经验。应该根据具体情况来制定有针对性的了解计划。

2.增强审计人员独立性

开展审计工作时，应严格遵守审计准则及职业道德的要求，增强注册会计师的独立性。坚决杜绝注册会计师与被审计方在业务以外过往甚密。如果涉及到影响注册会计师独立性的情况，应及时采取回避原则。在收取审计费用时，不能存在或有收费的情况。并对审计人员严格要求，不能以注册会计师个人名义承接业务。

（二）实施阶段

1.保持高度职业怀疑

开展审计工作过程汇总，必须遵循相应的审计准则，同时要保持高度的职业怀疑，“大胆推理，谨慎求证”。对被审计方的内部控制有效性做出充分评估，在此基础上考核审计证据的可靠性；并对被审计方提供的审计证据，无论来源与性质，都应保持职业怀疑，充分分析是否存在伪造；询问沟通时，结合被询问者的言行神态做出充分判断。对于审计证据，应在多角度的分析后才能下结论。

3.强化审计流程

在风险评估的基础上，结合审计目标，制定充分的审计计划，并且能把审计程序责任到人，让每位注册会计师在执行过程中明确自己的责任及目的，避免审计流程流于形式，只是为了完成任务。并通过合理的人员分工、培训等多种方式，让审计人员的专业胜任能力不断的提高。并且严格要求，不能允许不具备专业胜任能力的人员参与相应业务。在恰当的时候，应该合理利用专家协助工作，保证审计结果的准确性。

（三）报告阶段

编制审计报告时，应先对整体审计项目进行梳理，确保审计过程的完整与准确性。应明确审计目标，理清审计逻辑，运用恰当的审计方法，保持审计人员谨慎的审计态度，将其过程清楚的描述出来。期后事项的审核应特别重视对最终财务报表披露会产生影响的事项，要严格识别被审计方是否做出了充分的调整或披露。最终针对被审计方的实际情况，客观公允的给出正确的审计意见，让报告使用人能够据此做出判断和决策。

五、结论

本文从审计的计划、实施、报告阶段，多角度多层次剖析问题及原因，对各阶段分别提出了建设性防范审计失败的具体措施：应全方位深入了解被审单位，提高从业人员独立性和专业胜任能力。加强审计完成阶段的审核力度等。要使注册会计师行业能够长远发展，持续获得社会公众的信赖，应不断提升审计质量，避免审计失败的发生。

参考文献

[1]叶兴.独立性——注册会计师的灵魂[J].中国证券期货,2020(11):98-99.

[2]刘发.中小会计师事务所审计独立性影响因素及对策研究[J].经济研究参考,2019(25):83-86.

[3]曹靖宜.对提高我国注册会计师审计独立性的思考[D].北京:财政部财政科学研究所,2019.

[4]董菲.浅谈注册会计师审计的独立性[J].企业科技与发展,2020(03):290-291.

[5]叶陈刚,王云汉.会计师事务所审计失败问题研究[J].会计之友，2020(20):36-42.

[6]周萍,项军.上市公司审计失败现状、成因及规避措施——基于2008—2018年证监会处罚决定的统计分析[J].会计之友，2020(02):141-145.