高等学校内部控制实务研究

高等学校内部控制实务研究

朱腾明,李玮玉,卢晓东,张志敏,朱素华

山东科技大学  山东省泰安市 271000

摘要：本文主要针对高等学校内部控制实务进行研究，先阐述了当前高校内部控制存在问题，如对内部控制这项工作认识程度还不够、内部控制制度有待完善等，然后又提出了几点切实可行的工作措施，主要包括加强宣传提高认识、科学规划组织结构、建立健全完善内部控制体系、分析风险隐患，制定有效应对措施、强化部门之间信息沟通和交流、加大内部控制监督力度，进而实现高校内部控制。

关键词:高等学校；内部控制；实务

引言：就当前高等学校发展情况来看，内部控制力度不够，管理制度还有待完善，也没有加强风险管理。基于此，对于高等学校而言为更好地发展，应高度重视内部控制这项工作，并采取有效措施加强内部控制建设，不断提升内部控制管理水平，规范内部控制行为，强化行政管理应对风险能力。与此同时，还应进一步研究高等学校内部控制实务。

一、当前高校内部控制存在的问题

（一）对内部控制认识程度还不够

首先，在思想上，高校管理者对内部控制缺少足够的重视，再加上不具备丰富的高校管理知识，而且还没有形成习惯思维认识，管理制度还不够完善；然后，管理部门之间沟通力度不够，致使没有做到相互配合。有的管理部门只是注重利益，认为内部控制这项工作只要交给财务部门负责即可，和其他部门没有任何的关系；最后，对高校内部控制制度宣传的力度不够，致使职工并没有充分的了解内部控制制度，且在日常报账时，没有正确理解财务人员所提到不合格的票据。以上这些都会影响到高校内部控制工作的实施。

（二）内部控制制度有待完善

不管是高校自身各类经济活动业务性质，还是业务流程，当前在梳理的期间发现还存在不足，其中最大的不足就是对高校预算控制力度不够，虽然进行预算编制，与实际情况不符，也没有根据发展的目标，而且对预算编制的项目也没有做出探讨，只是达到预算编制目的。虽然执行预算，在实际执行的过程中，并没有按照所批复的项目，也没有实时跟踪预算执行的整个过程，其实年终决算就是执行预算的结果。

二、高等学校内部控制的实务设计

（一）高校实物资产内部会计控制系统设计

通常来讲，高校实物资产是非经营性的资产，通常会在教学和科研活动中消耗，而且就当前的情况来看，基础设施、仪器等固定资产和办公设备、用品等低值易耗品已经成为高校实务资产的最主要类型。

1.高校实物资产内部会计控制的关键控制点。

当前，取得、领用、发放、定期盘点实物资产已经成为当前高校实物资产内部会计控制的一些重点方面。而且为实现高校实物资产内部会计控制，首先，应进行实物资产预算编制；然后，交给专人负责实物资产，定期维护保养实物资产；最后，盘点实物资产和规范实物资产处置。

2.高校实物资产购置业务控制流程

第一.明确实物资产购置需求之后，对于高校部门而言结合实际需求，将购置计划制定出来，向资产管理部门报送。第二.资产管理部门应进一步论证购置计划，如果需要非常多的资金，还应做好相应的评估。第三.由校长办公会审批购置计划，通过之后资产管理部门招标，并将合同签订好。第四.实物资产购置后，使用部门应加大验收力度，做好相应的验收工作，再充分的应用。第五.会计部门依据相应的凭证予以付款并入账，如购置合同、发票和验收单等。第六.资产管理部门应注重实物资产，并建立明细账和总账，定期同会计部门一起核对账目，确保符合实际，与此同时，定期的盘点实物资产[1]。

3.高校实物资产处置业务控制流程

首先，如果即将转出高校实物资产，应将处置计划向资产管理部门上报；其次，资产管理部门应进一步审批处置计划，如果所涉及到的资金比较多，应做好鉴定，这就需要聘请第三方专业公司；再次，鉴定完以后，向校长上报鉴定结果和处置计划；然后，校长办公会审批通过之后，资产管理部门应合理的处置好实物资产；最后，对于相关的费用，会计部门结算完之后，进一步注销处理实物账目。

4.实物资产的内部会计控制的监督和评价

通常来讲，由高校内部审计部门审计和评价实物资产内部会计控制，并加大监督力度，有效的监督以下几个方面，执行实物资产购置时，是否严格的按照相关的规定，有没有盘查清点实物资产。

（二）高校对外投资内部会计系统的设计

在注重教育市场化的发展下，高校注重科研成果的基础之上，将其转换至生产力，与此同时，在筹资这方面，为高校资产开辟新的渠道，而且还增加投资活动。基于此，在高校内部会计控制中，对外投资控制已经成为最主要的内容[2]。通常来讲，高校对外投资就是学校向校办产业投资，且在这方面还利用货币资金，形式有多种。为促使学校对外投资成功，避免发生失败的现象，应加强内部会计控制，并通过相应的制度进行约束，而且对投资各种经济活动信息，会计人员应利用会计手段充分的反映出来，让会计控制起到的作用得到最大的发挥，降低投资风险发生的机率。

1.高校对外投资内部会计控制目标

首先，不管是国家的相关政策，还是相关的法律规定，确保对外投资活动更好地符合；然后，进一步调查研究对外投资活动，并充分论证，对投资做好核算，使其更加合理；最后，保障按照相关的程序进行投资活动，以提升投资资产安全性。

2. 高校对外投资内部会计控制的关键点

就当前的情况来看，资金来源、可行性研究、投资执行和收益处理已经成为高校对外投资内部会计控制最重要的一些控制点。其中要想实现对外投资控制，除了要分析财务可行性以外，还应合理的选择投资对象，保管好投资资产，合理控制投资风险。

3.高校对外投资决策流程控制

第一，明确投资的意向之后，在投资这方面，投资管理部门做出相应的分析，并形成一定的报告，向投资委员会申请要投资，同时还应做好详细的说明，尤其是投资资金来源和预期收益等。第二，投资评审小组初步的审查投资的计划，并形成书面的意见。第三，不管是投资评审小组的提案，还是投资的具体计划，投资评审小组应进一步的讨论，如果有一定的需求，应咨询专门的咨询公司，以考察和评估这项投资，形成相应的报告[3]。第四，对于可行性报告，投资委员会审议完之后，向校长办公会提交相应的资料，进而通过讨论决定后形成投资决议。第五，在投资这方面，得到校长办公室批准之后，投资管理部门要组织相关的部门将一些法律文书签订好。

4.高校对外投资执行控制

第一，校长办公室批准投资并形成决议之后，对于投资管理部门而言还应注重对外投资，并制定实施的方案，而且不管是出资时间，还是金额、出资方式，在方案中均要体现，并给予充分的明确。与此同时，安排单位严格的按照方案实施。第二，投资管理部门有效监督实施投资项目投入人和财。第三，财务部门做好账务处理，和相关部门共同将各项工作办理好，尤其是出资手续和工商登记以及出资证明等。第四，投资管理部门加大审核力度，仔细认真审核出资证明的文件，并做好登记，合理的保管。第五，定期盘点投资资产。第六，对投资项目，投资部门应实现跟踪管理，清楚的了解在财务这方面，被投资单位的实际状况，不定期的分析投资的质量，其中在具体分析的过程中，如果发现异常，需要报告给校长办公室，并及时的处理[4]。

三、做好高等学校内部控制的有效措施

（一）加强宣传提高认识

首先，为实现内部控制，加强内部控制建设，高校管理者扮演着重要的角色，所以，应高度的重视内部控制建设，并充分认识到这一建设其实就是在规范内部经济活动，制约内部权力，明确通过健全完善的制度实现管理；然后，对各个部门职责权限在给予合理明确的基础之上，让各个部门之间保持一定联系，多沟通交流，做到相互监督；最后，组织部门人员加大宣传力度，定期向各个部门宣传，并强化内部控制的重要性，详细的回答职工提出的一些问题，做好对部门人员培训工作。让教职工充分认识内部控制这一制度，创造出良好的环境。

（二）科学规划组织结构

对于高校管理者而言需要从现有的组织内部结构入手，根据自身的业务性质，合理的进行优化，结合内部控制的内容，划分管理部门工作职责。完善业务流程，结合实际情况，对工作岗位合理的设置，而且不管是岗位权力，还是相关业务均需要做好相应的说明[5]。与此同时，还应高度的重视关键岗位，并执行轮岗。大力的执行离任审计，采取有效的评价方法，合理的评价在岗期间干部工作的情况，将考核结果作为考核干部业绩的一部分。人事部门还应考核岗位完成内部控制的具体情况，将这和绩效工资进行挂钩。

（三）建立健全完善内部控制体系

对于高校而言应注重内部控制，并进行内部控制建设，结合实际情况制定相应的制度，在具体制定的过程中，不仅要细化，还应量化，使其高校经济活动的各个过程实现全面的覆盖。以预算控制为例，为能更好地进行预算编制，在具体编制的过程中，与高校实际情况应相结合，和相关部门保持一定联系，并沟通交流，将预算科目细化，以确保编制预算更加规范[6]。与此同时，严格的把控执行这一关，及时对执行情况进行通报，做好预算绩效评价，以发挥学校有限资金的最大效益。在采购这一环节，不仅要看价格，还应了解所服务商家，选择性价比高的产品，确保设备合理使用，以提升学校资产的安全性。

（四）分析风险隐患，制定有效应对措施

高校建立内部控制制度主要目的就是防控经济活动中难以明确的风险因素。具体来讲，主要包括的是控制高校债务风险和做好往来款项的清理工作。下面本文详细的进行阐述。

第一，控制高校债务风险。首先，为避免高校发生举债风险，应注重对高校负债筹资规模的控制。清楚了解债务到期的日子，制定相应的计划，定期偿还债务，避免出现资金紧张这一问题，进而给教学活动和科研活动造成一定的影响；然后，优化筹资的结构，尝试对债务构成做出相应的调整，并采取有效的方式降低债务同时到期风险发生的机率，其中在这方面可以以短期和中期以及长期债务组合方式为主；最后，对于其债务，利用低利率政府债券进行置换，提前对贷款进行偿还，减轻高校的负担，降低高校发生经营风险的机率。

第二，做好往来款项清理工作。采取清理措施，了解往来单位的往来款项的原因，并在此基础之上进行核对分析，着重的对资金金额大的款项进行清查，做好清理往来款项工作，以规避资金安全风险[7]。

（五）强化部门之间信息沟通和交流

对于高校而言应根据单位经济业务的特点，通过数字化校园建设工程，从财务部门和资产部门以及教务部门入手，将这些部分协调好，打造数据平台，让数据之间实现共享。使得平台成为集于各个功能于一体的综合系统，如信息查询、数据采集、综合分析和控制监督功能，而且在这方面，应合理的设置内部控制关键控制点，这样在平台中，使其能实现整个经济活动，这样不仅能更好地办事，还能确保工作顺利的实施，提升工作水平[8]。除此之外，只要在网上就能查询到具体保障，以便职工更好地了解，最重要的一点就是提高经济业务的透明度，还能充分反馈学校活动的成果。

（六）加大内部控制监督力度

高校加强内部控制，建立控制体系的基础之上，还应加大监督评价力度，进一步监督评价是否大力的执行内部控制制度。具体来讲，应做好以下几个方面：首先，注重内部控制监督，确保经济业务流程更加的规范，实现实施跟踪，及时的解决发现问题，加强内部控制管理，实现风险控制[9]。然后，审计部门在做好审计工作的基础之上，还应进一步拓宽其范围，而且不管是对审计内容，还是对象、权限和负责人，都应给予充分的明确，提出相应的问题，拟定整改的方案，以提升高校资产安全性；最后，还应注重外部监督。为实现内部控制监督，应重视外部审计。同时，在内外部监督下，使得高校经济业务更加规范。

结束语：总而言之，为促进高校更好地发展，促使教学和科研活动有效的开展，应注重内部控制，并采取有效的措施加强内部控制建设，这就需要结合实际情况，制定内部控制制度，强化各个部门之间信息沟通和交流，与此同时，还应注重内部控制实务。

参考文献：

[1]吴东秀.吉林省民办高校财务内部控制研究[J].现代营销(上旬刊),2022(11):67-69.

[2]章冬兰,全怡璎.高校内部控制管理存在的问题及对策研究[J].财务管理研究,2022(09):114-117.

[3]曾银娥.新时代下高等学校内部控制建设的有效性——评《高等学校内部控制实务》[J].热带作物学报,2021,42(12):3701.

[4]郑娇娇.高校财务管理内部控制的问题及对策思考[J].财务管理研究,2021(08):124-127.

[5]印卫华.财务管理视角下高校财务内部控制建设研究[J].金融与经济,2020(09):99.

[6]李斐然.探析高校新内部控制框架体系的构建[J].教育财会研究,2020,31(02):70-75.

[7]张玲,李军.新常态下高校内部控制审计实务探究[J].行政事业资产与财务,2018(22):77-78.

[8]叶邦银,丁铎.高校内部控制审计探析——基于审计标准建设的角度[J].教育财会研究,2018,29(04):69-75.

[9]周山.高校内部控制审计基本问题探讨[J].审计与理财,2018(08):54-55.

朱腾明，高级会计师，主要研究方向为高校财务管理

基金项目：本项目是山东省会计教育学会2022年度一般课题（sdjk2022124）阶段性研究成果