建筑施工企业涉税风险管理研究

建筑施工企业涉税风险管理研究

 ,吴桂芳,翁华

中国五冶集团有限公司 四川成都  610000

摘要：“营改增”等政策的实施为建筑施工企业的税收管理工作提出了新的要求，因此，如何有效识别和应对涉税风险成为企业管理的焦点。本文在对建筑施工企业涉税风险的成因和类型进行深入分析的基础上，从调整税收筹划方案、提升财务人员能力等多个角度提出涉税风险管理措施，以期为建筑施工企业防控涉税风险提供路径参考。

关键词：建筑施工企业；涉税风险；风险管理

一、建筑施工企业涉税风险原因剖析

（一）税收筹划方案制定不合理

税收筹划是帮助企业有效控制涉税风险的重要举措，因此，制定合理的税收筹划方案至关重要。但不少建筑施工企业在运营中忽略了税收筹划的重要性，导致涉税风险难以得到抑制。一方面，税收筹划方案未依据税收政策的变化及时做出调整。2016年，营改增政策的实施引起了建筑施工企业纳税项目以及纳税金额的变动。2018-2019年间，与建筑施工企业相关的税率也进行了调整。然而，部分建筑施工企业未能及时、准确地适应税制、税率的变化，及时调整税收筹划方案，导致涉税风险增加。另一方面，税收筹划方案的制定与企业发展战略脱节。税收筹划应当依据企业发展战略进行统筹规划，而非专门针对某一税种或某一经营环节。然而，部分建筑施工企业脱离发展战略盲目进行税收筹划，在一定程度上增加了涉税风险发生的概率。

（二）财务人员涉税风险管理能力不足

财务人员涉税风险管理能力是影响企业涉税风险的直接因素。然而，部分建筑施工企业财务人员的涉税风险管理能力存在明显不足，导致涉税风险增加。一方面，财务人员缺乏涉税风险管理的意识。部分建筑施工企业侧重于对施工进度、销售回款等的管理，没有充分认识到涉税风险管理在企业发展中的重要作用。这就导致涉税风险管理工作缺少严格管控，潜移默化地降低了财务人员涉税风险管理的意识，进而使得企业可能面临更多的涉税风险。另一方面，财务人员知识储备不足。涉税风险管理工作牵涉到很多方面，且施工业务形态的更新以及业务的扩张均对财务人员的会计知识、税务知识以及其它相关知识提出较高的要求。事实上，很多财务人员知识储备不足，无法帮助企业规避涉税风险。

（三）行业特性增加涉税风险管理难度

涉税风险管理难度大是建筑施工企业产生涉税风险的重要原因。行业特性使得建筑施工企业普遍存在项目建设周期长、项目种类繁多、施工环节多、成本核算复杂、施工人员流动性强等特点，这在一定程度上增加了涉税风险管理难度，致使建筑施工企业的涉税风险难以有效控制。

二、建筑施工企业涉税风险类型分析

（一）纳税义务时点与涉税风险

建筑施工企业对于纳税义务时点的误判所导致的增值税涉税风险，是该类企业涉税风险的主要类型之一。结合税法相关表述，对于建筑施工企业纳税义务时点的判断主要依据于合同约定的付款时间。主要存在以下两种情况：其一，合同约定付款时间节点已到，但是尚未收到相关工程款。即纳税义务时点已到，工程款未收。此时应该确认收入并按照该收入申报增值税。其二，合同约定付款时间节点未到，发票尚未开具，但是相关工程款已收。此时不存在增值税纳税义务，不需要申报缴纳增值税。结合建筑施工企业的实践纳税行为，关于此类型的涉税风险主要集中于未严格按照合同约定付款金额全额申报缴纳增值税。

（二）劳务分包与涉税风险

建筑施工企业的劳务分包主要会涉及到增值税和企业所得税两大税种的涉税风险。一是，税费抵扣风险。根据国家保障民工工资的管理要求，建筑企业往往会设立共管账户或民工专户，绕过劳务公司直接向民工发放民工工资。此时会产生劳务公司开出的发票与实际民工工资支付的资金流不一致，存在四流不一致的情形，若劳务公司为带帽管理，不开具发票或是开具发票后作废红冲，但作为总包单位必须保障民工工资100%支付，有可能存在无法取得足额发票的情形从而影响到增值税税负增加，成本无法在企业所得税税前列支抵扣。二是，发票开具不规范的风险。某些劳务公司开出的劳务发票未在发票的“备注栏”清晰的记载建筑服务发生地址和工程名称，此类发票不能满足增值税预缴抵扣要求，在实际操作中会带来较大的税务风险。三是，虚开增值税的风险。建筑企业未严格按照国家实名制用工要求、虚列民工人数伪造民工工资表等违规问题可能会构成虚开增值税发票的问题。

（三）预收账款与涉税风险

纳税滞后是现阶段建筑施工企业的一大现象，而预收账款所涉及税费的预缴则是这一现象的具体表现。鉴于甲方的强势地位，其对下进行工程款支付时往往会强制性要求建筑施工企业开具发票，否则拒绝付款。对企业而言，现金流就是命脉，这在建筑施工企业中由为突出。为了能收到预收款，加快履约进程，建筑施工企业必然会选择向甲方开具发票。根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第三条和《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第三条规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税

。对于刚开工项目较多的集团公司来说，公司内部无法提供足够的进项发票进行抵扣，则需要向税务局缴纳较多资金。在税务方面占用过多的流动资金，会导致项目的履约受到较大的影响，进而影响到公司的发展。此时，一部分企业可能会推迟申报缴纳税金，甚至不进行预缴，导致严重的涉税风险。

（四）水电费用与涉税风险

建筑施工过程中的水电耗费是一笔较大的开支，其涉及的涉税风险值得被关注。在施工过程中，一些项目的甲方可能会将水电耗费的金额从工程款中扣除，水电公司直接向其开具增值税专用发票，他们将这些进项税额进行抵扣。建筑施工企业是水电费的实际耗用方与支付方，却无法获得相应的增值税进项发票，仅能获取甲方开具的收据。按照税法的要求，收据并不能成为合法的扣税凭证和成本依据。因此，存在上述情况的建筑施工企业主要在以下两个方面存在风险。一是涉及增值税，企业缺少该部分进项税票，无法抵扣，导致多缴纳增值税及其附加；二是涉及所得税，企业缺少该部分的成本依据，可能存在该成本无法在税前列支抵扣的风险，需做纳税调整。

（五）环保税和印花税的涉税风险

施工过程中产生的施工扬尘属于《中华人民共和国环境保护税法》规定的应税污染物，应当缴纳环境保护税。环境保护税于近几年开始征收，一些建筑企业可能会忽视该政策，未进行环境保护税的申报缴纳，导致少缴税款的风险。此外，建筑施工企业一般规模较大，涉及到复杂的业务流程，会签订诸如建筑施工、工程采购、劳务分包等一系列的合同。一般企业未设立专门的合同管理的岗位，存在着不同程度的合同管理难、效率低等问题，较容易出现漏报、滞后申报印花税的涉税风险。

三、建筑施工企业涉税风险管理措施

（一）实施动态管理，调整税收筹划方案

为了有效规避涉税风险，建筑施工企业的税收筹划方案既要衔接税收政策，又要结合发展战略。具体而言：一方面，建筑施工企业应当深入解读税收政策，及时调整税收筹划方案。充分了解并遵守国家颁布的税收政策是企业制定税收筹划方案的基础和前提，因此，在新的税收政策颁布后，企业应当第一时间深入解读政策内容，并深刻领悟政策精神。对于不理解的部分，企业可以借助内外部资源进行消化吸收，比如：积极与税务机关工作人员沟通交流；聘请专家到企业开展专题讲座。在充分解读税收政策的基础上，对比新旧政策的共同点和不同点，并以此为依据，对原有税收筹划方案进行及时调整，进而保障企业纳税申报合法合规，降低涉税风险。另一方面，建筑施工企业应当密切结合发展战略，制定符合自身实际的税收筹划方案。企业发展战略是一切经营活动开展的基本导向，也是税收筹划方案制定时必须考虑的因素。只有将战略思想充分融入税收筹划方案制定的过程中，才能保证方案的合理性和可行性。值得注意的是，企业发展战略并非是一成不变的，当企业的发展方向、发展能力等发生变化时，原有税收筹划方案可能会出现不适用性，这就要求企业及时做出调整，避免因脱离发展战略而产生的涉税风险。

（二）营造学习氛围，提升财务人员能力

建筑施工企业涉税风险的产生与财务人员涉税风险管理能力密切相关，因此，如何提升财务人员涉税风险管理能力成为规避涉税风险的重要环节。一方面，培养财务人员涉税风险管理的意识。建筑施工企业可以定期开展培训活动，通过聘请专家解读税收政策、探讨涉税风险管理的正反面案例等方式，让财务人员认识到涉税风险管理的重要性、必要性以及财务人员在涉税风险管理中应当担负的责任，以培养财务人员涉税风险管理的意识，使其在涉税风险管理中切实发挥作用。事实上，涉税风险的规避涉及到各个经营环节，需要企业全体人员的高度配合，因此，财务人员应当与管理层积极配合，带动全体人员参与到涉税风险规避中，实现涉税风险管理的全面化，从而为建筑施工企业防范涉税风险做好保障。另一方面，提高财务人员知识储备。建筑施工企业要为财务人员搭建继续教育平台，让其有足够的条件丰富自身专业知识。此外，企业还应当将涉税风险管理相关知识纳入日常考核内容。对知识储备较高的财务人员给予奖励，以发挥其带头示范作用。对知识储备不足的财务人员予以处罚，使其能够进行自我鞭策，不断拓宽知识面，以更好的做好涉税风险管理工作。

（三）实施精细化管理，落实风险防控工作

税务风险评估能有效帮助企业觉察到内部控制的缺陷，协助其优化税务管理流程。建筑施工企业需要借助专业评估机构针对其重点项目和重点环节做出税务风险评估，并形成税务风险防范报告。企业内部具有风险管理职能的部门可以借助该税务风险防范报告，结合本企业的内部的实际情况进行分析比较，最终把不同项目、不同环节划分为不同的风险等级。针对高风险项目派遣专人跟进进行重点管控监督，实现对涉税风险的高效和有力管控，进而有效减低企业风险。建筑施工企业一般是较大的集团企业，经营范围广泛的覆盖全国。限于不同地域政策、不同项目性质的差异，在实际管理过程会存在较大的涉税风险。因此，合理分配有限的资源来对企业的重点项目和重点环节进行监控对于控制风险至关重要。此外，涉税政策的不断变化更新也为建筑施工企业的税务管理带来了较大的困难。因此，此类企业在着力解决企业内部重点项目、重点环节的涉税风险的同时，还需要迅速的对外部诸如市场环境、宏观政策等宏观环境的变话做出迅速的反应。具体来说，就是需要保持内部涉风险监管的动态性。即在外部经营环境出现较大变化时，是否需要重新做出涉税风险评估，以判断企业涉税的风险点是否发生变化，是否需要对监管的重点做出变化。总之，建筑施工企业可以结合风险评估与实际项目情况，对企业的涉税风险进行分级，通过分级管理达到控制涉税风险的目的。

（四）完善组织结构，提高风险管理水平

构建完善的税收管理体系对于建筑施工企业的涉税风险管理和税务筹划至关重要。内部风险管理审计机构的设置是完善税收管理体系的重要一环，对于防范税务风险有着重要的实际意义。具体而言，一是，内部风险管理审计机构可以通过保障建筑施工企业的税务管理体系的健康良好运行，实现有效涉税风险管控的目的。二是，内部风险管理审计机构可以运用其相关的监督和检查功能，迅速的觉察到建筑施工企业在涉税风险管理存在的问题，结合项目实际情况进行针对性的整改，实现有效涉税风险管控的目的。总之，建筑施工企业应该尽快设置内部风险管理审计机构，进一步完善税收管理体系。此外，关于内部风险管理审计机构的设置。该部门应独立于其他组织部门，以实现对建筑施工企业涉税风险管理进行高度与专业化的监督。且因工作的特殊性，对工作人员税法政策等的了解度也要求较高。因此，建筑施工企业在选择风险管理审计部门的工作人员时，可以从财务部门首先选拔出优秀和综合型的人才，在人员不足的情况下可以及时向外界寻求专业的风险审计人员，也可以高薪聘用高级专家作为顾问。随后，作为监督审计人员要根据相关规定科学的判断各系统部门所反馈的信息，然后对税务风险内部控制的执行效果进行检查。最后，充分利用反馈的信息对税务风险管理的成效作出综合评价，并及时向企业管理层报告在税收风险管理中存在的缺陷，以便企业能够及时并尽快地对税务风险管理体系进行调整。

四、结论

综上所述，建筑施工企业由于税收筹划方案制定不合理、财务人员能力不足、经营管理相对特殊等存在一定的涉税风险，如纳税义务时点涉税风险、劳务分包涉税风险、预收账款涉税风险等。基于此，建筑施工企业应当采取调整税收筹划方案、提升财务人员能力、落实风险防控工作等措施，以有效防控涉税风险、实现企业的稳定健康发展。

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