影响会计师事务所审计质量的因素分析及改进策略

 影响会计师事务所审计质量的因素分析及改进策略

陈雅琳

四川鼎恒永宏会计师事务所（普通合伙）

摘要：从一定程度上说，我国会计师事务所于当前快速发展的社会经济环境下承担着非常大的社会压力与社会责任，作为鉴证的、独立的第三方专业机构，同时也作为广大社会投资者、管理者的“看门人”，会计师事务所必须时时刻刻关注自身内部、外部工作中有可能存在的审计风险，同时注重增强审计风险防控，只有这样，才能够增进行业、客户、社会对其的认可度，立足于社会市场，实现自身的可持续健康发展。从另一方面上说，我国社会经济发展的多方位趋势也使得会计师事务所审计工作呈现出多样化的特征，换言之，会计师事务所日常工作中所需要面临的审计风险也必然会增加。下面则主要以中小型会计师事务所审计工作为例，具体论述其审计风险及防范策略。

关键词：会计师事务所；审计风险；风险防控

引言

随着我国社会经济体系的不断改革与创新，企业发展规模不断扩大，我国的会计准则体系也在不断更新，以适应社会的发展以及与国际准则趋同。近年来，社会上报道了许多注册会计师行业审计失败的相关案例，大众对会计师事务所的关注度也相应提高。如何提高审计工作的质量与水平、有效规避审计风险始终是注册会计师行业尤为关注的问题。为此，在新会计准则体系下如何进一步提升会计师事务所审计工作的质量，是一个值得重点思考的内容。论文立足于新会计准则体系，对会计师事务所审计工作中存在的问题进行总结和分析，进而提出对应的质量提升对策，旨在进一步提高审计工作质量，促进审计工作的可持续发展和进步。

1会计师事务所审计质量控制体系内容

1）对业务质量承担的领导责任会计师事务所领导层首先应统一思想，明确目标，积极向员工强调并传输加强审计质量控制的重要性，并做到以身作则，营造良好的企业文化环境。其次，领导层应加强对业务质量上的责任承担，对事务所承接的业务要有筛选、风险评估、审计质量监督和责任承担的能力和义务，发挥领头羊作用，在确保事务所承接业务与事务所实际水平相一致的基础上提高业务效率和水平。2）职业道德规范会计师事务所是专业性极强的职业机构，必须严格遵守国家法律法规、相关行业准则规定和道德规范要求，事务所从业人员必须遵守最基本的职业道德要求和相关规范，才能确保审计结果真实有效，审计质量得以有效控制。

2影响会计师事务所审计质量的因素分析

2.1审计质量管理模式存在弊端

现阶段，会计师事务所通常为合伙制，在实务中形成了项目成员—项目经理—合伙人—质控部—质控合伙人的质量管理体系。对于一般的项目而言，项目成员的工作交由项目经理复核，项目经理复核后交由对应的项目负责合伙人进行复核。高风险项目在经项目合伙人复核之后交由事务所的质量控制部门进行质量复核，最后由质量控制合伙人完成复核。此外，部分事务所实行风险管理委员会制度，高风险项目需要经风险管理委员会决议通过之后方可出具报告。对于设立分所的事务所，分所出具的报告还需经总所复核。

2.2审计主体风险

主体风险主要是指中小型会计师事务所自身工作中所存在的审计风险。例如，事务所审计收费存在的不合理情况容易导致主体风险出现。近年来，我国中小型会计师事务所的数量与日俱增，那么在行业市场上，必然会产生十分激烈的竞争局面，为了招揽业务也为了立足市场，有不少中小型会计师事务所会通过降低收费的方式来吸引客户，但是在后续的审计工作中，出于成本效益考虑，则有可能会缩减审计程序、删减审计内容，最终所发表的审计报告也有可能存在不够真实、不够客观的情况，进而导致审计风险大幅度提升。又例如，会计师事务所审计工作人员自身职业能力与职业素质不高也容易导致审计主体风险出现。审计从业人员需要具备扎实的专业知识与丰富的实战经验，但是在中小型会计师事务所中，人员职业素质参差不齐，特别是对于行业基层人员而言，经验不足、能力不足的情况比比皆是，这不仅会降低审计工作质量，也不利于审计风险的防控。

2.3市场监管不足

市场的监管对审计质量有着一定的影响，我国对于审计市场的监管主要分为两种模式，政府监管和行业监管。但是，由于审计市场鱼龙混杂，实际的监管在实施起来存在困难，监管力度难以达到目标效果，同时，事务所越来越忽视市场监管，大多为了应付监管而走一些形式流程，极大地增加了审计风险，降低了审计质量。一方面是政府监管，在实际工作中，政府监管一般属于事后监管，是在会计师事务所做出违规行为之后进行的监管行为，具有滞后性，首先是难以复盘发现事务所的违规行为。其次是即便发现了违规行为，也难以弥补已经因审计质量欠缺而带来的损失，无法及时有效地达到监管目的。同时政府监管对于违规行为的处罚力度不足，尤其是中小会计师事务所违规成本低，存在屡犯屡罚、屡罚屡犯的情况，这也愈发纵容了其违规行为，增加审计失败的风险，不利于事务所的长远发展。如图1.

如图1市场监管不足

3影响会计师事务所审计质量的因素分析及改进策略

3.1完善业务承接时风险评估

中小型会计师事务所在承接审计业务、审计项目时，应当要先对被审计单位的行业信誉度进行仔细地调查分析，特别是对于部分行业信誉度偏低的企业或单位，则需要进行更加谨慎、严密的考虑，而不是为了获取更大的市场占有量、市场效益而盲目承接。在评估被审计单位时，事务所可以对被审计单位背景、经营状况、经营性质、财务业绩、内部控制制度等内容多加关注，初步分析后续审计工作中有可能存在的风险隐患，以便于及时地制定风险防范策略。值得注意的是，风险评估程序既适用于新项目，也适用于老项目，事务所要秉承科学、严谨、规范的工作态度，避免风险评估程序在审计工作中流于形式。

3.2优化人力资源管理体系

一是事务所要完善人员聘用机制。人力资源部门应鼓励富有经验的员工参与事务所考核筛选新人的过程，提高录用新人的综合素质水平。同时建立储备人才库，盘活引进审计新人才的渠道。二是建立高素质审计人才引进和培养制度。对高专业能力的审计人才要积极引进，并重点培养。在对老员工和优秀人才上加强职业能力的定期培训，或者在职业培训上纳入福利待遇考核，稳定企业优秀人才。三是构建起完善的工作激励与绩效考核体制，通过制定突出个性化薪酬差异的考核制度，改善高中低级员工收入差距过大的现象。

3.3完善会计师事务所的组织形式

在国民经济发展速度不断加快的时代背景下，会计师事务所不断取得发展与进步，然而在具体的审计质量管理工作开展中，其仍然面临比较多的问题。为此，在审计质量管理工作的开展过程中，会计师事务所应该始终立足于新会计准则体系，不断完善会计师事务所的组织形式。会计师事务所需主动借鉴国内外先进管理工作的模式与管理措施，不断总结相关管理经验，为会计师事务所组织形式的完善奠定良好的基础。此外，应该对应建立健全的管理规章制度与条例。不合理、不科学的管理规章制度与条例将导致会计师事务所审计工作的质量和水平无法有效提高。会计师事务所需进一步划分与确定各个工作人员与工作岗位的职责与义务，帮助工作人员深刻认识自身岗位应该坚守的责任，尤其是对于审计管理工作者而言，应该深度贯彻落实相关复核工作，在持续审查相关信息和材料的过程中，有利于进一步提高相关数据和材料的准确性和有效性。此外，需要推动监督管理体系的不断细化和优化，会计师事务所的每一位合伙人都要相互管理、相互监督，切实避免自身利益和权利受到不利影响。管理者的风险责任意识和质量品牌意识应不断提高，这有利于促进审计质量管理和相关经济活动的有效实施，在一定程度上可以提高会计师事务所在市场中的核心竞争力。

结语

综上所述，本文从审计对象选择、档案管理、人员培训及监控制度方面提升我国中小会计师事务所审计质量进行了有益的探索，希望为中小会计师事务所做大做强提供理论支持，推动其可持续发展。

参考文献

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[2]冯银波，李刚，叶陈刚.审计质量度量研究文献综述[J].西安财经大学学报，2021，34（05）：39–51.

[3]金鑫涛.会计师事务所审计质量影响因素研究[D].广州：广东外语外贸大学，2021.一起包邮杨立  15983994528
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