关于PPP模式下高速公路项目审计现状和关注事项

关于PPP模式下高速公路项目审计现状和关注事项

朱,婵

云南省审计厅  云南省昆明市   650032

摘要：国家经济快速发展，社会层面已步入新常态阶段，接踵而来的矛盾也随之显现出来，由于近年来国家财政收入的减少，导致政府资金压力越来越大。为了解决这一问题，政府根据国家投融资体制改革的思路，政府部门也开始转向与社会资本合作，走向PPP模式下的发展道路。其目的在于缓解政府资金支出压力，在与社会资本合作项目实施过程中，项目所有操作流程与问题都有社会资本方全权完成。在PPP模式下，社会资本方通过政府使用和付费方式从中获得经济效益，而审计工作是由三方对相关事宜进行干预与监督的。在PPP项目建设中受众多相关政府部门与不同企业单位的影响，其获利方式也存在差异，这无疑对PPP模式项目更加严苛。本文就PPP模式下高速公路项目审计现状和关注事项展开探讨，从中探索发展之路。

关键词：PPP模式；高速公路；审计；

相较于传统模式政府融资模式，PPP模式下的公私合营可以有效缓解政府资金压力。就高速公路项目来说，PPP模式是一项政企双赢的合作模式。特别是对贫困地区而言，高速公路的延伸与建设，不仅可以改善当地居民的生活条件，也为当地政府指明发展方向，加快经济的提升。[1]在高速公路项目建设中审计工作的监督与管理的任务也十分明确。目前由于政府审计发展介入不足、审计制度不完善、审计人员对PPP项目了解不透彻等一系列问题相继出现。因此，在竞争激烈的环境下，为保障高速公路项目的可持续发展，审计人员需要对PPP模式进行深入性的解析，以此提高审计效率，促进施工企业经济效益与社会效益的全面提升。

一、PPP模式下的高速公路项目审计现状

（一）缺乏专业的审计模式

传统模式下高速公路项目建设往往完全依靠政府出资，审计工作自然而然也由政府出资组建法人机构。然而目前，我国有很多审计咨询单位都没有专业的审计人员，或未具备专业审计的条件；其次由于我国现行企业会计准则并未对其进行制约，一些重要的高速公路项目在没有经过资质强的单位进行全过程的审计，导致不具有科学性、合理性，严重阻碍高速公路工程的质量与进度。此外，还有部分审计单位对PPP模式下高速公路项目核心内容不明确，不重视或太过于表面化。缺乏专业的审计模式，不仅会为企业带来无法预知的风险，还会引起经济效益下降幅度快，企业声望也会因此受损。

（二）缺乏完善的审计制度

以往审计高速公路项目主要依托政府负责跟踪审计。而引入PPP模式调整公路项目后，政企合作的机会逐渐增多。随着时代进步，传统的审计模式紧密性不够且早已不符合现代项目审计要求。[2] 在PPP模式下，企业因享有直接审计管理的权利，自身可以通过法人实现项目的审计工作，但由于自我管理制度的不合理性，监管制度的不完善，这便导致同一高速公路项目反而审计模式却大相径庭，对于政府主体部分的审计项目由国家政府部门实施，但对于一些私营主体的高速公路项目审计工作则完全由企业内部进行管控。缺乏完善的审计制度，其资金管制、建设管理及收益等情况将无法实现合法性。

（三）缺乏规范的审计流程

据了解，我国高速公路项目的审计工作都是较为松懈的，常常因细节问题无法辨别事件潜在的风险。虽对于大型高速公路项目无有负担，但长此一往，漏洞将超出预计。而在PPP模式下的高速公路项目审计却规避了这一问题，PPP模式下的工程审计中，施工单位因顾及自身的经济利益，必将严格核查潜在的问题。因此，基于PPP模式下的高速公路项目必须制定严格规范的审计流程来预估项目的风险度。

二、PPP模式下的高速公路项目工程审计注意事项

（一）根据PPP模式以统筹全局的形式进行审计

随着PPP模式的开展与推广，高速公路项目工程参建单位也逐渐增多，在此期间政企的完美配合才能达到事半功倍的效果。因此，高速公路工程项目建设要以PPP模式统筹形式进行审计工作，在审计过程中，一要严格检查审计单位的资质，统计人员的专业性，以总体工程目标为主，严格按照施工要求进行操作，以此实现PPP模式下的高速公路工程项目总体目标。二要通过对高速公路项目的了解，通过形成的评价体系，加强与各参与单位的友好合作与互通。最后就是要以所参建单位进行严格审查，以保障实际所用资金充足到位，进而优化施工方案，对施工成本合理控制，提高经济效益。

（二）加强对前期阶段的审计工作

前期阶段的审计工作是保障后期验收阶段的关键，在高速工程项目建设过程中，政府部门一般不会对高速公路项目工程的前期工作开展审计工作。而以PPP模式的审计模式对前期阶段工程建设作用非常重要[3]。所以，企业单门在落实施工前期阶段的审计工作时，审计人员要及时核查工程结算编制依据是否充分，投资估算是否合理，总体规划是否符合有关政策要求等情况，将工程项目质量与施工进度有效把控。除此之外，还要严格检查项目中所用资金流动情况、方向，监督工程项目落实情况，防止隐蔽工程数量的发生。前期工作的有效落实，才能保障工程整体质量。

（三）加强施工过程的审计工作

不同的施工技术将对整个高速公路项目工程的质量影响十分关键，由于项目建设过程中涉及范围广且复杂。所以加强施工过程的审计工作非常之重。在PPP模式下高速公路项目审计过程中，面临着一系列风险，审计的首要任务便是识别风险并落实控制风险的措施，其中在核查过程中，一要检查审验组织是否符合制度规定，前后问题之间误差是否合理，以此来判断工程项目是否存在虚假工程量，出现套利的现象；二是加强对高速公路项目中核查环节，针对变动的工程项目应出具详细的变更申请，在合理估算变更过程中的经济损失后，保证有证据、章法可寻。[4]

（四）开展以内部审计为基础的高速公路工程项目审计体系

高速公路高速公路PPP项目审计人员必须全面了解与掌握项目的建设过程与存在的风险，并深入现场进行跟踪审计，做好记录，出具报告，再根据问题进行分析，及时反馈原因所在，促使审计工更加规范化、清晰化。审计流程可以先通过对审计材料的严格核实，再结合专业的审计会计跟踪现场勘察情况，完成对施工前期准备阶段开展审计工作；最后经过一系列的环节加强监管体系。内部审计可制定精细监督制约制度，以确保高速公路工程建设程序的规范性。[5]在项目建设过程中，审计还须秉承开放思想，引进更多的专业人士，加强各种资源的融合，建立高效共发展的协同关系。

结语

由上所述，对PPP 模式下的高速公路工程项目的现状与注意事项进行了研讨。在后期PPP模式下的高速公路项目工程审计工作中，要求审计要具备良好的团队全作精神，严格依法、客观公正，在执行审计业务时要合理运用职业判断，对被审计单位存在的重要问题谨慎处理，客观公正地作出审计结论，维护并尊重审计单位的合法权益。在开展审计过程中，要时刻跟进现场审计情况，有效掌握资金划拨及资金流动情况，并加强监管体系，打破传统跟踪审计的弊端，实现高速公路工程项目的连贯性审计，进一步促进审计工作的有效发展，施工企业经济效益与社会效益的全面提升。

参考文献

[1] 刘浩,杜冠超,褚喆盟,等. 基础设施REITs模式在高速公路领域应用的研究[J]. 交通财会,2022(4):11-16.

[2] 吴立泽. H高速PPP项目全生命周期现金流研究[D]. 河北:河北经贸大学,2021.

[3] 吴雷雷,钟弘毅. 基于生命周期的高速公路PPP项目绩效评价体系研究[J]. 中国科技投资,2021(4):137,156.

[4] 刘雨昆. JS高速PPP项目物有所值定量评价研究[D]. 北京:北京交通大学,2020.

[5] 李育红. 浅谈高速公路BOT项目前期投资控制实践[J]. 现代营销,2019(10):170-172.