风险导向内部审计在对外承包工程审计中的应用

风险导向内部审计在对外承包工程审计中的应用

张鸿

蒙自市审计局

摘要：文章从风险导向的角度阐述了内审的特征和实施条件，阐述了以风险为核心的内审方法在对外项目的审计中的具体运用。通过实例分析，发现风险导向的内部审计能够提高工程审计的质量，提高工程效率，促进项目的安全运作。

关键词：风险导向；内部审计；工程审计

在“一带一路”战略的推动下，中国的海外工程建设正面临一个具有历史意义的发展机会。然而，由于世界上的经济环境变化较大，工程建设周期较长，国家的情况也比较复杂，工程项目的风险也越来越大【1】。将风险导向的审计思想运用于对外承包项目的内部审计，可以从风险管理的视角，找出其产生的原因，从而达到对其进行风险分析与控制的作用，从而达到其经营目的。

一、风险导向内部审计的概述

（一）本质

风险导向型的内审本质上是指在整个内审阶段，从一开始就把重点放在风险的大小上，然后按照危险程度选取相应的投资方案，以减少其风险为目标，对内控体系进行合规性测试、实质性测试，以及对其进行监管和评估，从而提供有针对性的建议。由此得到的审计结果可以为企业揭示风险、防范风险，进行信息交换、风险评估，提供决策。这是一种客观的需求，需要通过外部环境来对经营活动进行全面的监控，并给出相应的防范措施，使企业获得更大的经济利益。

（二）特征

以风险为中心的审计模型的主要目的是通过对被审计企业的经营行为进行分析，找出可能妨碍其实施的风险因素，并对其实施过程进行评估【2】。这种审计方式能够将审计工作的事后评价推到前后两个方面，并体现出如下特征：1) 建立了战略审计理念，从微观层面到宏观层面的审计，从管理角度出发，从宏观和根源上对公司的主要风险进行评估；2) 对未来的审计起到导向作用，以风险为核心的内部审计将重点从“控制”转向“风险”，由“以往”转向“着眼于将来”，更多重视“问题”的发现和解决；3) 内部审计价值观念的反映，从风险分析、风险管理等方面入手，充分反映了公司的内部审计价值观念；4) 对我国的审计方式进行了改革，提倡实行个体化的审计流程，并强调了会计分析过程的功能，即既要对会计数据进行全面的剖析，又要对非金融数据进行全面的剖析。

（三）先决条件

实行风险控制的内审必须改变观念，提高员工的技术水平。内部审计师应树立一种危险管理观念，以协助企业经营的目的为出发点，找出妨碍其达到目的的危险因素，并评估其实施过程的效率。这要求内部审计师不仅要具备财务、经济、税务、法律等相关的专业技能，还要熟悉公司的生产流程、行业状况和市场竞争状况。在项目的选取和风险评估中，必须具备很好的定性和定量分析的技能。

风险导向下的内部审计

二、在对外项目管理中运用风险导向内部审计的应用

（一）规划期

在审核前，获取被审核企业在审核期间的全部外协项目的名单，并根据该方案的危险因子评价体系，对各项目进行评分，依照各单项的审核重点，最终决定各项目的审核重点。项目规划期的危险因子评价体系包括项目本身、项目实施单位（被审核单位）以及与内部审计有关的特征，根据不同的风险因子，确定不同的得分，由内部审计机构确定，结合风险的大小判断，从高到低，每个危险因子的得分是5，按照分数来决定审核的重点。内部审计员必须对各个工程的最后分数进行评估，并按顺序排列各审核项的先后顺序。其次制定审核计划【3】。根据风险概述，对选定的工程进行了详细分析，并将其划分为各审计子项的审核目标和实施审核的程序。应该注意到，在项目类别中，企业所关心的焦点也各有差异，因此，不能将商业性项目与政策性项目（包含援助项目）和企业战略性项目相混淆。

（二）工程项目执行阶段

管理被稽核单位的合同、进度、质量、付款和项目成本是重点。我国的施工企业存在重视施工轻忽合同和对法律保护观念薄弱等问题。“合同之治，合约之道”，即内部审计应重视被稽核企业对工程合同的研究、设计和运用，以及“合同评审”的方法，加强对合同风险的辨识和评价；是否提前制定风险预防机制，是否能正确运用合约条款，以避免或转移合约风险，以达到合约的权益。尤其要注意施工过程中不可避免地会有延迟，因此应注意到双方当事人之间达成的调解协定会给基本条款带来影响。因此，内部审计应对工程延期较为敏感，确保延期的合法性。

（三）完成和交接

重视对工程完工和完工验收的控制。完工支付包括两方面：一方面是承包人按照项目承包协议中的各种工程项目进行付款，另一方面是承包人和其转包人在转包协议中的各种工程项目的付款。专业的部门应负责确定项目的费用标准、计量方法和标准，并保证标准的一致性。

（四）汇报工作

在审计报表的过程中，风险引导的内部审计能够充分地体现出风险的连续性，能够用专业的方法来反应问题，提供相应的危险级别，从而提高风险的管理和内部的控制，并就被稽核企业的经营状况和非必需的控制问题，向被稽核企业提供风险与控制的意见。审核报告应当针对管理需求，而非重大事件则无需上报给高层，只须将非重大事件列入列表，只通知地方管理层。可以按照执行期的成果将汇报阶段形成危险级别矩阵。根据审计结果的危险程度，将高级危险（7-9）列为重点。国外施工企业普遍缺乏风险预防的认识，没有从项目风险管理规划、风险评估和风险监测等方面构建完整的风险控制系统。在外部合同项目的内部审计中引入风险导向的内控机制，能够迅速发现项目的核心危险，从而有效地提升审计工作的有效性；在对风险成因和控制措施进行剖析的过程中，可以有效地改善我国的审计工作，从而达到对我国公司外部审计成果的肯定和对风险的控制，从而保证我国公司的外部工程项目安全稳定、持续地发展

【4】。

四、风险导向的内部审计在企业中的运用前景

（一）构建以风险为中心的内部审计模型来提高内部审计的质量

以风险为指导，根据以确定如何收集、收集多少、收集哪些类型的审核证据，对企业的外部进行更有系统性的分析，从而更加有效地保障审计的品质。内审不仅要强化控制，提高控制效率，还要注重风险防范、转移风险、控制风险，使风险管理更加高效，提高公司的经营效率和效益。从监督再到评价和建议的一体化功能。应依据突发情况或危险评估的结论，选取可能的危险因素，进行重点审核；要加强对问题的处理，充分利用建议书的作用，突出服务的作用。

（二）优化内审队伍的专业化配置，提高内审人员的工作能力

当前，公司的内审主要是以财务和审计等相关专业人才为主，工程管理和信息系统等专业人才缺乏，需要不断完善内审团队，使之能够满足当前内审发展的需要。公司内审应具有良好的职业操守，广泛的理论知识，扎实的专业技术，具有较强的专业素质和较强的实际工作经验。

结语

将风险导向的思想应用于内部审计可以帮助风险管理者发现和分析外包项目中存在的风险，这种方法可以有效地识别和评估风险的来源，并采取有效的措施来控制这些风险。总之，将风险导向的思想应用于内部审计是一种有效的方法，可以帮助我们在外包项目中有效地管理风险，从而实现项目的经营目标。

参考文献

[1]国网无锡供电公司课题组.以大数据为基础的风险导向内部审计研究——以电力企业为例[J].中国内部审计,2022(12):51-52.

[2]王康宁.基于“三线模型”下内部审计转型升级研究——以推动国有企业安全高质量发展为主题[J].中国内部审计,2022(11):18-24.

[3]邹兵.国有企业内部审计质量控制体系的构建——以ZT集团为例[J].山西财经大学学报,2022,44(S2):38-41.

[4]智世奇.内部审计在JYKJ管理体系中的应用与创新研究——以API公司为例[J].国际商务财会,2022(16):88-93.