浅谈审计委员会独立性对内外部审计的影响

浅谈审计委员会独立性对内外部审计的影响

冯江宁1  ,朱晓飞2

 1国网河南省电力公司济源供电公司 河南省济源市 459000   2洛阳师范学院信息化中心 河南省洛阳市 471000

摘要：如何防范上市公司舞弊，审计委员会发挥着重要的作用。审计委员会的独立性越强，越能保证内外部审计的独立性和权威性，提高审计质量，从而进一步防范上市公司违法违规。

关键词：审计委员会  独立性  内部审计  外部审计

一、审计委员会独立性的研究现状

2018年9月，中国证监会修订了《上市公司治理准则》，明确要求上市公司应当设立审计委员会，并阐述了审计委员会的主要职责:（1）监督及评估外部审计工作，提议聘请或更换外部审计机构；（2）监督及评估内部审计工作，负责内部审计与外部审计的协调；（3）审核公司的财务信息及其披露；（4）监督及评估公司的内部控制；（5）负责法律法规、公司章程和董事会授权的其他事项。SEC（美国证券交易委员会）关于审计委员会的职责：经股东会批准，提名公司的会计师和审计人员；界定外部审计人员的服务范围；评价管理人员对内外部审计人员提出的重要建议；审查财务年报和其他会议报表；帮助董事会其他成员理解公司的会计核算、内部控制、财务报表和商业伦理政策。

审计委员会在我国已经有二十余年的发展历史了，我国学者对其的研究已经从简单的设立到特征（独立性、专业能力等）对其有效性的影响。其中，独立性是最基础，也是最根本、最核心的特征。根据2020年修订的《证券公司治理准则》，审计委员会中独立董事的人数不得少于1/2，并且至少有1名独立董事从事会计工作5年以上，且审计委员会的负责人应由独立董事担任。审计委员会要想发挥有效性，不仅需要财务方面的专业能力，还需要形式上和实质上的独立性。如果，不能做到独立，就不能保证其监督作用的发挥。审计委员会甚至可能利用其财务专长，与管理层合谋舞弊，损害投资者利益。

从我国《上市公司治理准则》和SEC的审计委员会职责中，可以发现审计委员会与公司的内外部审计具有密切的关系。审计委员会对内承担监督及评估内部审计、内部控制和财务信息及其披露，对外要与外部审计人员沟通，提高审计质量。

二、审计委员会独立性与内部审计的研究现状

内部审计作为公司治理机构的重要部分，在强化内部控制、改善风险管理、完善治理结构、促进组织目标实现方面具有重要作用。那么，审计委员会独立性与内部审计有什么关系？

carbrough et a1.（1998）发现，审计委员会中非企业管理者所占比重越高，审计委员会与内部审计师的沟通越频繁，内部审计工作的程序和结果越规范。Raghunandan et a1.（2001）发现，全部由独立董事构成的审计委员会与内部审计的关系更紧密，更频繁的与内部审计人员沟通，审查内部审计结果，同时及时帮助内部审计人员解决问题[[1]]。柳珊珊（2021）发现审计委员会独立性越高，越能促进内部审计水平对审计费用的降低作用[[2]]。

三、审计委员会独立性与外部审计的研究现状

外部审计作为独立的第三方，对监督上市公司经营管理具有重要意义。那么，审计委员会独立性与外部审计有什么关系？国内外学者对审计委员会独立性与外部审计关系的研究，主要集中在审计委员会独立性与外部审计师的选择、变更、审计收费和审计意见等影响方面。

Carcello et a1.（2003）认为，当审计委员会独立性较低时，外部审计师因作出非标准审计意见而被解雇的可能性越大。Lee et al.（2004）)发现，随着审计委员会独立性提高 ，注册会计师出具审计报告的质量也会提高。Ling et a1.（2013）利用审计委员会成员是否是外部董事和现任审计委员会成员在行政长官就职前加入董事会的比例来衡量审计委员会的形式独立性和实质独立性，研究发现当审计委员会具有独立性时，哪怕仅仅是形式上的独立性，都会降低外部审计师在发布内部控制重大缺陷报告后被解雇的数量。

审计委员会独立性能提高审计质量，并减少管理层购买审计意见的行为（唐跃军2008[[3]]），

帮助公司选择和监督外部审计师，防范外部审计师与管理层串通舞弊，使审计意见更公允，从而提高审计质量（章雁等（2011）[[4]]），显著减少关键审计事项的披露数量（李越冬等（2021）[[5]]），能有效发挥监督作用，提高外部审计质量，降低审计费用（吴奇峰（2022）[[6]]）。邢秋航等（2020）认为，审计委员会与会计师事务所的联合关系，能提高审计调整的概率，并加强两者之间的沟通，从而提高审计质量[[7]]。

四、审计委员会独立性与内外部审计关系

独立的审计委员会可以提高内部审计质量。一方面，审计委员会中的独立董事一般具有丰富的会计、审计和法律等知识，当内部审计师遇到复杂的财务问题时，审计委员会利用丰富的知识和经验，提供解决办法，帮助企业更好地实现经营目标。另一方面，当内部审计师发现公司经营管理隐患时，独立的审计委员会具有更高的话语权，通过与管理层讨价还价，更好支持内部审计工作。最后，由于内部审计师隶属于公司，可能会与管理层串通舞弊，独立的审计委员会，可以用过监督内部审计工作的程序和结果，更好地发现和规避公司违法经营活动。

独立的审计委员会可以强化外部审计的独立性，防范财务舞弊的发生，提高外部审计质量。一方面，独立的审计委员会通过提议聘请更专业、实力更强的会计事务所，甚至要求其扩大审计范围，增加审计程序。另一方面，独立的审计委员会能更好地支持会计事务所的工作。第一，基于信息不对称理论，当管理层有意操纵财务数据时，由于会计师事务所为外部第三方，在获取和甄别财务信息时，处于劣势。此时，独立的审计委员可以通过与外部审计师更频繁的沟通，有效降低这种信息不对称。第二，当外部审计师和管理层发生冲突时，独立的审计委员会能更好地支持和理解外部审计师的，保证其能公平、公正的开展工作，甚至在会计师事务所出具非标准意见后降低其被解雇的风险。最后，由于审计委员会独立于管理者和会计师事务所，能更好地监督和防范两者之间串通舞弊，提高审计质量。

审计委员会、内部审计和外部审计在在防范公司舞弊，提高财务报告质量方面发挥重要的作用，如何促进三者更好地发挥作用？第一，建议提高审计委员会的独立性，独立性越强，审计委员会越能在客观、公正的立场上履职，从而更好地发挥监督作用。比如：提高审计委员会中独立董事的比例；选择与管理层等社会关系较弱的外部人员；增加对独立董事的监督、评估和轮换；激励其更好履职的薪酬体系。第二，建议加强审计委员会与内外部审计人员的沟通和协调，增加其在内外部审计中的桥梁和纽带作用，从而提高内外部审计质量。

参考文献：

[[1]]Raghunandan K , Read W J , Rama D V . Audit Committee Composition, "Gray Directors," and Interaction with Internal Auditing[J]. Accounting Horizons, 2001, 105-118.

[[2]]柳珊珊. 内部审计水平,审计委员会履职能力与审计费用——基于2017-2019年沪市制造业上市公司的实证研究[D]. 安徽财经大学.

[[3]] ]唐跃军. 审计委员会治理与审计意见[J]. 金融研究, 2008(1):148-162.

[[4]] 章雁, 马梦茹. 上市公司审计委员会制度与外部审计人员独立性研究[J]. 商业研究, 2011(6):94-99.

[[5]] 李越冬, 孙凯. 审计委员会特征影响关键审计事项披露吗[J]. 会计之友, 2021(17):58-66.

[[6]] 吴奇峰. 审计委员会独立性与企业外部审计策略[J]. 财会通讯, 2022(5):47-51.

[[7]] 邢秋航, 韩晓梅, 吴联生. 审计委员会-会计师事务所连锁关系与审计调整[J]. 会计研究, 2020(2):179-190.

作者简介 冯江宁，硕士研究生，国网河南省电力公司济源供电公司，研究方向：财务管理。

朱晓飞，硕士研究生，助教，洛阳师范学院，研究方向：计算机技术。