事业单位战略管理会计研究

事业单位战略管理会计研究

杨燕

中共杭州市滨江区委组织部   浙江杭州310000

摘要：我国事业单位面临的管理要求和环境正在不断发生变化。为了适应这种变化，事业单位需要采用战略管理会计来实现可持续发展和实现长远利益。战略管理会计是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透，融合了战略比较、选择和决策。本文研究事业单位战略管理会计实践问题，希望能够有助于事业单位战略管理会计体系的建设，为事业单位发挥作用出一份力。

关键词：事业单位；战略管理会计；实践

在当前经济全球化的背景下，传统管理会计已经难以适用于事业单位的发展。传统管理会计的局限性在于其注重成本管控本身，而对于工作效果、市场和社会满意度等却容易被忽视。此外，以往的刻板工作方法也已经不能完全满足目前社会对事业单位工作的要求。如果持续使用传统管理会计而不调整战略，必然会导致事业单位工作质量降低，失去战略优势。为了解决这个问题，战略管理会计在上世纪被提出，其以注重差异化生产管理、个性化服务、建立以单位价值最大化为目标的理念逐渐被事业单位接受。战略管理会计是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透，并融合了战略比较、选择和决策。经过多年的发展，战略管理会计在国内已逐步趋于成熟，同时在市场上互联网、银行、电商等多数单位也获得了成功的实践经验。

尽管战略管理会计在国内和市场上已经取得了成功，但在事业单位的应用却几乎是空白。事业单位与商业企业的组织结构、目标和文化都存在着很大的差异，因此需要专门针对事业单位的特点来设计和实施战略管理会计。此外，战略管理会计在事业单位的理论研究也还比较少。因此，需要加强对事业单位战略管理会计的理论研究和实践探索。

一、前期研究成果

多年来战略管理的企业实践中应用战略管理会计相对较多，但是事业单位却极少运用，因此，前期积累的有关战略管理会计研究成果大多是从企业视角出发。即便如此，事业单位还是可以借鉴相关研究和经验。

国外关于管理会计的定义在不同的研究中有不同的划分，但通常可以分为狭义和广义两种概念。狭义的管理会计定义着重强调其为单位领导者提供计划和控制所需财务信息的会计分支，主要为单位的管理活动服务，是一个以单位为主体展开其管理活动和为单位管理当前目标服务的信息系统。而广义的管理会计定义则是在狭义定义的基础上，扩大了服务范围，不仅为单位领导者服务，同时为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务，提供解释实际和计划所需的货币性财务信息及非货币性财务信息的会计信息处理系统。可以看出，广义的管理会计定义更为全面，服务对象范围更广泛，同时也更加注重提供的财务信息与实际管理活动的结合。

研究表明，战略管理会计主要包括两个执行目标：1）为管理决策提供信息；2）参与组织管理，以获得规划、控制和评估等具体职能。其中，规划利用财务信息来预测和分析经济指标（如利润、销售额、成本、资金等），为组织战略选择做出决策和分析；控制则是监控组织的运营活动，确保具体实施严格按照决策计划进行；评价则通过比较各部门实际业务绩效报告与其目标，确定差距并分析原因，提供改善组织绩效的可行方案。

在目标方面，专家指出，战略管理会计更关注事业单位的可持续发展，并具有更广泛的财务数据分析能力，其信息系统是外向型的。由于战略管理会计拥有多样的信息来源，因此它有多种实施方法，需要有针对性地使用某种信息分析方法，如环境分析法、价值链分析法、矩阵地位分析法等。与传统管理会计不同，战略管理会计的经济效益涵盖了时间维度中的短期和长期效益，以及空间维度中的局部和整体效益。其具体目标是提供内外部综合信息，并基于战略知识和会计知识进行数据分析，以帮助事业单位做出战略决策。

二、战略管理会计的理论分析

本文认为，战略管理会计是一种会计分支，旨在提高事业单位在目标市场中的行业竞争力，为其提供外部和内部的战略财务信息，协助管理层制定单位战略并实施，为单位提供战略指导方向的作用。相比传统会计，战略管理会计具有以下三个方面的优越性：首先，它可以灵活地获取事业单位产品市场的各种财务或非财务信息，并将这些信息提供给事业单位领导作为制定战略的重要依据；其次，通过业绩评价策略，赋予各种战略相对应的评价指标，将事业单位管理和成本管理相结合，使领导层更能了解事业单位的运转状况；最后，通过运用各种产品价值链等分析方法，对事业单位进行动态分析，以便更好地了解其发展情况。战略管理会计的理论研究和实践应用已经逐渐成熟，但在事业单位的应用还比较有限。

战略管理会计在当前大数据等信息技术的支持下进行战略与当前环境相结合来考虑，使单位战略规划更加科学有效。战略管理会计能够提升事业单位的发展竞争力、加强内部管理的有用性，构建出开放信息系统，战略管理会计的最终目标是在满足社会需求的基础上，实现价值的最大增值，提高单位的经济效益。我国将管理会计作为一门边缘学科，其研究内容包括传统的管理会计问题和新的领域和方法，其中成本管理是其研究的重要部分。目前，管理会计主要研究现金流动论、价值差量论和资金总运动论三种主流理论。现金流动论认为管理会计贯穿于预测、决策、预算、控制等环节，提供综合信息；价值差量论强调实物差量和劳动差量的综合性，而资金总运动论则研究单位所有时间和空间的资金运动，以核对实践与历史发展是否相吻合。

尽管事业单位战略管理会计的实际应用已经逐步趋于成熟，但是它在事业单位的运用相对较少。这可能是因为事业单位的组织结构和目标与商业企业不同，因此需要针对事业单位的特点来设计和实施战略管理会计。另外，事业单位的文化和管理习惯可能也会影响战略管理会计的实施。

三、事业单位战略管理会计实施环节特点分析

1、环境分析

事业单位的战略制定应基于环境，并旨在实现动态平衡。因此，战略环境分析是必不可少的，而波特五力分析模型通常被用于这一分析。该模型包括以下方面：

（1）供应商议价能力：指供应商能否以更高的价格出售原材料，如果原材料的价值能够很大程度地影响事业单位产品的成本，那么供应商的议价能力就会增强。

（2）购买者的议价能力：买方通常希望在购买时以最小的支出获得最优质的产品和服务。然而，事业单位通常不受到这种压力。事业单位的服务通常没有替代品，客户没有强大的议价能力。

（3）新进入者的威胁 一些事业单位的社会服务可能会面临来自新进入者的竞争。这些新进入者通常是企业，他们可能具备新的生产能力和资源，从而对现有事业单位的市场份额构成竞争威胁，影响其运营水平。新进入者的威胁程度取决于市场进入的障碍以及现有事业单位对新进入者的反应。

(4) 同行业竞争的程度

在某些行业中，随着新进入者的增加和市场份额的减少，同行业竞争变得越来越激烈。同一服务领域的竞争者数量增多可能会对事业单位的竞争力产生负面影响。此外，大型企业的并购也可能导致事业单位面临更加激烈的竞争。最后，退出该行业的难度较大，事业单位必须考虑退出该行业的代价是否超过继续竞争的收益。

2、战略实施阶段特点分析

战略实施是指事业单位通过具体的执行阶段来实现其战略目标。在这一阶段，引入战略管理思想以产生战略管理成本是非常关键的。其中，价值链分析法可以帮助事业单位分析管理战略成本，明确成本管理的重要性。价值链分析法的范围已经不再局限于事业单位核心内部，而是扩展至供应链和服务链等领域，呈现出由内而外、彼此串联的形态。在价值链中，如果某个环节为终端产品创造了真正的价值，则该环节被称为“战略环节”。因此，战略实施强调成本管理，并通过引入战略管理思想产生战略管理成本来实现事业单位的战略目标。

3、实施环节的特点分析

事业单位在实施战略管理会计过程中的战略环节，有以下特点：1.）降低成本的同时，能够维持价值不变；2.）提高价值的同时，能够维持成本原有水平；3.）降低工序投入的同时，不影响成本收入。

4、业绩评估阶段特点分析

业绩评估阶段是事业单位运营一段时间后必要的环节，它能直观地反映实际业绩与期望业绩之间的差距，纠正行为，并为未来制定新战略提供依据。平衡计分卡是一种被广泛认可的绩效管理工具，不同于传统会计专注短期利益的评估特性，平衡计分卡从财务、客户、内部流程和学习与成长等四个层面来进行考核对比，找出实际业务与公司战略之间产生差距的影响因素。

5、评估控制阶段特点分析

事业单位的战略管理会计在实施战略阶段具有以下特点：1. 降低成本的同时，能够维持价值不变；2. 提高价值的同时，能够维持成本不变；3. 降低工序投入的同时，不会影响成本收入。 在业绩评估阶段，需要对事业单位的经营业绩进行评估和控制，以便更直观地了解实际业绩与期望业绩之间的差距，并以此纠正行为，为制定新战略提供依据。平衡计分卡是一种现代的绩效管理工具，与传统会计的短期利益评估特点不同，它从财务、客户、内部流程和学习与成长四个方面进行考核对比，找出实际业务与单位战略之间产生差距的影响因素。

四、研究建议

1、全面了解其外部和内部经营环境，并及时利用国家政策进行改革发展。同时，事业单位应把握产业核心技术，强化基础实力，自主研发产品和技术，以确保自己不被淘汰。使用SWOT分析法，明确制定战略目标。国内事业单位应该发挥自身优势，结合外部机会，实施增长型战略，以扩大规模。此外，多种经营战略也应该作为事业单位发展的辅助性战略，以保障在市场中的竞争地位。

2、降低成本

在战略实施阶段，还可以考虑其他方式来降低战略成本，比如提高生产效率、优化供应链管理、采用新的技术等。此外，事业单位也可以考虑与其他单位合作，共享资源，共同开发市场，降低研发成本和市场推广成本。对于事业单位而言，降低成本不仅是为了降低生产成本，还可以为事业单位提供更多的资源和资金，以支持其在市场中的竞争地位。因此，在实施战略时，事业单位应该从多个角度出发，综合考虑如何降低成本，提高效率，保持竞争优势。在战略实施阶段，为了降低成本并维持自身的优势，可以进行价值链分析。华为是以高技术研发为自身的竞争优势，因此可以通过其他战略环境去降低成本，如生产环节、营销环节等。

3、建立平衡计分卡绩效评价体系

建立平衡计分卡绩效评价体系是对战略业绩进行评价与控制的有效手段。在这个阶段中，通过分析公司内部的财务状况，着重考虑长期战略效益；客户的满意度、忠诚度、获得率，可以从侧面充分反应国内事业单位的服务质量，提高服务质量，便能“虏获”客户的芳心；内部流程要注重创新、协作融合，实现流程优化；在学习和成长中，国内事业单位可学习华为为员工提供充分且平等的培训和晋升机会。

4、有效利用国家政策，适时进行事业单位改革发展，把握产业核心技术，强化事业单位基础实力，自主研发产品和技术，确保自己“不落伍”。还要结合外部机会，实施增长型战略，以达到不断扩大事业单位规模的目的。多种经营战略也应当作为事业单位发展的辅助性战略，保障在市场中的竞争地位。

参考文献：

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[2]宋祝.企业战略管理会计研究[J].全国流通经济,2019(11)

[2]许志行,曹骞.企业战略思维研究述评与展望[J].外国经济与管理,2019,第41卷(5)