政府投资项目PPP模式跟踪审计中存在的问题及对策建议

政府投资项目PPP模式跟踪审计中存在的问题及对策建议

朱宏

蒙自市审计局投资审计信息中心

摘要：随着社会经济的发展，政府加大了在工程建设中的投入力度，尤其是在公共基础设施建设中，加大了PPP项目的投资占比。为了提升政府投资PPP项目的资金利用率，需要加大全过程跟踪审计力度，从而对政府资金管理流转情况展开动态监管，同时做好评估工作，适当提出科学建议，保障政府投资PPP项目效益的提升。但是当前跟踪审计工作还存在一定的问题，如管理机制不完善、费用较高、定位不清等，严重影响全过程跟踪审计效果。文章主要对政府投资项目PPP模式跟踪审计的必要性以及存在的问题进行分析，并重点探究跟踪审计对策，旨在进一步提升政府投资项目PPP项目全过程跟踪审计水平，保障PPP项目的高质量进行。

关键词：政府投资项目 PPP模式 跟踪审计 问题 对策建议

PPP模式主要是在政府主导下，吸引社会资金投入到公共物品、服务中，同时以合同的方式，对双方的权利和义务进行明确，构建良好的合作关系，保障公共物品、服务建设项目的有序推进。PPP项目的建设周期较长，在此过程中往往会遇到很多不确定因素，如政策变化、经济环境波动等，影响PPP项目的顺利开展。因此，需要充分发挥审计部门的职能作用，结合相关法律法规、规章制度要求，对PPP项目展开全过程跟踪审计，从而对政府资金的使用管理情况进行持续性监督。通过这种方式可以帮助审计人员动态了解工程建设情况，并及时给出合理建议，保障项目建设管理质量的提升，强化PPP项目的经济效益。

一、政府投资项目PPP项目跟踪审计特点

（一）过程性

在跟踪审计的开展，需要审计人员参与到项目建设的全过程，从而实时掌握项目动态情况，并结合项目开展中出现的问题，给出合理性建议，保障项目建设管理水平的提高[1]。

（二）及时性

通过跟踪审计工作的开展，可以及时发现建设项目问题，并及时提出针对性的纠正措施，同时还可以通过边审计、边规范的模式开展跟踪审计工作，保障发现问题、解决问题的时效性，规避事后审计的滞后性。

（三）预防性

在跟踪审计过程中，审计人员可以在第一时间获得工程资料，并展开前期整理与分析工作，通过这种方式可以及时发现项目进行中潜在的问题，并提出针对性的预防措施，保障跟踪审计预防功能的有效发挥，促进后续结算审计工作的正常开展。在跟踪审计工作中，还可以提前规范成本控制、财务管理等工作，加大内部管理力度，从而对项目质量问题进行有效性控制，前移审计关口，提升建设资金利用率[2]。

二、政府投资项目PPP项目跟踪审计必要性

随着社会的发展，工程项目建设规模日益拓展，建设周期延长，而且投资力度越来越大，同时涉及人员较为复杂，在项目实施过程中存在很多影响因素，如招投标程序不规范、政府专项资金利用不当、隐蔽工程质量不过关等问题，不仅影响工程项目施工质量，而且造成极大的政府资金浪费，还会对政府形象造成负面影响。因此，当前阶段，需要加大地方政府的治理力度，并对项目建设过程中的潜在的问题进行科学预警，并采取相应的措施进行科学处理，从而提升政府资金利用率，减少资金浪费，同时提升政府投资PPP项目的建设质量，真正发挥利民工程的功能作用，增加群众认可度和满意度[3]。基于此，需要全面发挥地方审计单位的职能作用，对政府投资项目PPP模式展开全过程跟踪审计工作，改变以往事后审计的滞后性，实现审计关口迁移，对政府投资项目的资金使用情况、工程质量、项目管理规范性、项目投资绩效等进行全方位、多角度的考察与监管。同时能够及时发现项目建设过程中的问题，并在第一时间进行协商处理，真正发挥跟踪审计的纠错和预警功能，避免在竣工决算审计中出现纠纷。全过程跟踪审计在政府投资项目PPP模式中的有效性应用，可以加大对政府投资项目的监管力度，提升政府资金利用率，减少资金浪费，同时在项目实施过程中引入跟踪审计理论，实现审计全覆盖，并强化审计部门的职能作用，真正发挥其在政府投资项目问题的预警功能，为政府投资项目的顺利开展创建良好的环境。跟踪审计在政府投资项目PPP模式中的应用，需要渗透到项目计划、准备、实施、终结的全过程，项目各个阶段的审计要点如表1所示。

表1 项目各个阶段的跟踪审计要点

三、政府投资项目PPP项目跟踪审计问题

（一）法律法规不完善

完善的法律法规是提升跟踪审计效果的重要保障。但是当前我国还没有完善的政策指引制度，部分地方政府没有结合当地实际情况，制定针对性的跟踪审计规定，导致跟踪审计工作缺乏法律依据，难以明确具体的事务处理要求，严重限制了审计结果的客观性、准确性。而且项目各个参与方会在一定程度上影响跟踪审计结果，导致跟踪审计权威性、独立性受到威胁

[4]。

（二）定位不明确

政府投资项目PPP模式的周期较长，而且投资力度大，而且工艺较为复杂，其中涉及到项目管理、工程设计、决策、施工、监理等工序，这种情况加大了政府跟踪审计定位难度。跟踪审计工作需要渗透到建设项目的全过程，并展开多角度跟踪审计，以便及时发现问题，并与施工单位进行协商，共同解决问题。但是在实际工作中，部分跟踪审计人员直接参与到项目的各个环节中，对自身的职责范围不明确，对项目实施过程过多干预，这种情况严重背离了跟踪审计工作的初衷，难以真正发挥              其监督作用，甚至削弱其独立性。

（三）审计介入时点不合理

跟踪审计需要渗透到建设项目的全过程中，并展开多角度、全方位的动态监督与审计，而且不同的介入时点，会对审计造成带来不同的影响，如影响后续审计工作的连续性，难以对发现的问题及时改正，甚至严重降低建设项目的管理效果。跟踪审计工作效果会随着其介入时点的推后而逐渐下降，甚至难以对招投标问题、概预算问题等及时发现，不仅造成极大的资金浪费，而且难以发挥跟踪审计关口前移的功能效用。

（四）审计结果跟踪不及时

跟踪审计工作的开展可以对建设项目进行提前了解，并预先掌握相关资料，通过资料分析可以及时发现项目潜在的问题，并在第一时间进行公开披露，避免问题态势扩大。

（五）工作成本较高

跟踪审计工作周期较长，成本较大，需要参与到项目全过程，并保持动态持续性审计，而且跟踪审计人员较多，需要大量的人力、资金投入，成本较高，一定程度上对跟踪审计工作的开展进行了限制，难以提升审计效率。

（六）人员问题

跟踪审计对工作人员的专业水平要求较高，但是当前审计人才专业能力不足，人才结构不均衡，大部分审计人员仅仅具备基础财务会计知识，对建筑工程、法律知识不了解，很难保障跟踪审计工的全面性和准确性，甚至抓不住审计工作的要点难点，不能对突发事件进行积极应对，难以满足跟踪审计工作的要求。

三、政府投资项目PPP项目跟踪审计对策

（一）完善法律法规

完善的法律法规可以保障跟踪审计工作的顺利开展。要结合我国基本国情，同时根据PPP项目跟踪审计特征以及具体问题，形成系统化、针对性的政策制度，并对相关法律法规进行完善，从而对具体工作的开展提供统一性的程序、规范和标准，为实际工作的顺利推进提供正确指导，实现跟踪审计工作的制度化、规划化、合规化[5]。

（二）明确审计定位

地方审计机关需要结合国家相关法律条例，并根据本地的实际情况，制定具有地域特色的跟踪审计操作指南，同时对跟踪审计内容、程序、方式等进行明确，以便为审计工作的开展提供科学性指导，推动跟踪审计工作的模式化、规范化制度化，规避工作随意性。同时通过该指南，还可以对地方审计机关的权利和义务进行合理划分，保障跟踪审计工作的高效落实。

（三）合理选择审计方法

在跟踪审计工作中，根据审计进入时点的不同，可以分为以下方法：（1）全过程跟踪审计，仅仅适用于首次开展跟踪审计地区，也可以在审计工作较少的其与进行使用。当审计单位自己承担跟踪审计任务时，可以利用该模式开展工作，能够实现审计工作的全覆盖，强化跟踪审计工作的可信度。（2）重点环节跟踪审计，该方式可以在已经具有全过程跟踪审计工作经验的地区，或者审计资源不足的地区进行应用。利用该模式能够减轻工作任务量，并强化工作效率，能够有效控制审计风险。（3）找准跟踪审计介入时机，该方式主要在异地审计项目中进行应用，也可以在项目内容类似的项目中进行使用，能对后续工作的开展起到一定的警示效果，为错误纠正、强化管理提供依据。在项目跟踪审计工作中，需要结合具体的项目情况，选择合适的介入时点，确保其与审计对象特征、审计深入程度、资源投入等保持契合性。

（四）健全问题反馈机制

完善的问题反馈机制，可以为跟踪审计问题的及时整改提供保障。在具体操作中，需要联合互联网技术，构建专门的网站进行信息公开，加强社会监督力度，主要的公开信息包含被审计对象的整改成果等，既可以体现审计监督职能，同时可以对相关单位施压，确保整改工作的有效落实；审计单位需要对问题整改情况展开持续追踪和监督，同时形成完善的问题反馈和整改机制；要加大审计问责力度，对不予配合的单位，需要上报政府部门，采取一定的处罚措施，对及时整改的单位予以一定的奖励[6]。

（五）加大宣传力度

跟踪审计工作的周期较长，且成本较高，需要加大相关领导的支持力度，才能保障跟踪审计工作的顺利开展；政府部门需要主动学习相关知识，了解基本工作流程，充分认识到该项工作的必要性，把审计经费纳入到预算范围，加大内部宣传力度，确保内部人员树立正确的跟踪审计理念，并掌握相关制度法规；审计部门需要对跟踪审计工作进度进行动态了解，同时对工作成果进行及时反馈，以便获得更大的支持，保障跟踪审计工作的有效开展。

（六）培养专业人才

要对人才招聘环节进行严格把关，选择具有较高专业能力，且实践工作经验较丰富的人才，同时需要其具备较强的学习能力，这样才能增加审计团队活力；此外，需要加大人才培养力度，开展多样化的后续教育活动，保障审计人员能够计算机技术、法律知识等进行熟练掌握，为跟踪审计工作的开展输送更多复合型人才；同时完善考核机制，定期考察人员工作能力，没有通过考核的，不能参与具体工作。

结语

综上所述，政府投资项目PPP模式中开展跟踪审计工作，可以保障项目投资效益，及时发现项目问题并采取合理措施进行纠错，保障工程项目的顺利进行。要结合跟踪审计工作中的问题，采取科学合理的解决措施，完善法律法规建设，明确审计工作定位，选择合适的介入时点，健全后续问题反馈机制，加大宣传力度，培养复合型人才，保障跟踪审计工作的高效性开展。

参考文献

[1]詹克钰,梁卫,田园.政府投资项目PPP模式跟踪审计中存在的问题及对策建议[J].中国管理信息化,2022,25(23):54-57.

[2]张岩. PPP模式下D项目全过程跟踪审计研究[D].重庆理工大学,2021.

[3]缪建龙. PPP项目全生命周期跟踪审计研究[D].安徽财经大学,2020.

[4]熊文葵. PPP模式下S公路建设项目跟踪审计探究[D].江西财经大学,2020.

[5]熊笑. PPP建设项目跟踪审计问题研究[D].广东财经大学,2020.

[6]王亚楠. PPP项目模式下审计监督机制研究[D].北京交通大学,2019.