探究新旧租赁准则下租金减免的会计处理及税务影响

探究新旧租赁准则下租金减免的会计处理及税务影响

李丽华

陕西金品置业有限公司  陕西省西安市  710000

摘要：在我国当前市场环境的影响下，我国政府的有关部门对于许多企业都进行了租金减免。我国财政部门在2018年12月7日发布了企业会计准则第21号租赁的有关规定，我国企业在2019年初和2022年初开始分步实施新租赁准则。为了避免我国境内和境外报表的准则方面存在差异，在2018年对原租赁准则进行了修改，使得我国企业会计准则更加符合国际化的趋势。本文就对新旧租赁准则下租金减免的会计处理及税务影响进行研究。

关键词：新旧租赁准则；租金减免；会计处理；税务影响

引言

财政部门对于新租赁准则的内容进行了改革，对其中的承租人会计处理产生了较大变化，但是我国目前正处于分步实施新租赁准则的阶段，企业在遇到租赁减免的相关业务时，要充分考虑到企业当前的发展情况和适应情况，按照有关部门的相关规定进行有效处理。新租赁准则下的出租人和承租人对于租金减免可能会带来一些变化，在没有相关豁免规定出台之前，需要对租赁合同进行准确分析，才能进行有效处理。

1已经被执行的新租赁准则

1.1对于承租人

通过结合政府有关部门的相关规定，承租人要先对原先的租赁合同当中的有关条款进行分析，并对其中存在相关条款的知识条件进行查找，如果遇到不可抗力的情形，导致承租人无法使用租赁物，承租人和出租人要协商减免租赁付款额，对其中的租金内容进行有效调整，这样便可以将盈利或者是负的资金直接进入到当期损益。如果没有相关合同条款作为支持条件，承租人应评估该租金减免是否属于租赁变更，而且不应该作为单独处理的租赁情形。相关企业要按照变更后的现金流量和重新确定折现率，需要重新计量租赁负债，减少使用权资产的账面价值。相当于减免租金带来的影响，反映在变更当期及剩余租赁期内的多个会计期间。如果在合同当中还选择了继续租赁或者是租赁期满之后要购买相应的资产选择权，但是由于我国当前市场情形变化较快，企业还要对原选择权的行使情况进行评估，查看是否发生了变化，这个变化属于承租人可以控制范围之内的变化，如果是属于可控范围之内，要重新对租赁负债情况进行计算，如果不属于，则没有必要重新计算。所以企业涉及内容过多的情况下，需要对各项租赁条款进行有效分析，判断是属于何种情形，虽然在落实当中会遇到一定困难，但是也要积极解决。

1.2对于出租人

出租人要根据不同的租贷类别对账务内容进行有效处理，在经营租赁中，出租人可将减免的租金直接进入到当期损益。此处的损益具体内容会使用会计科目其中会有两种处理方式，第一种是根据原债务重组准则的思路，将出租人减免租金作为债务人债务困难的业主让步，计入到额外支出当中，但是由于新的债务重组准则已经发布，取消了债务重组损失计入到营业外收入的处理情况，所以另外一种方式是比较合理的也就是将减免租金。如果是融资租赁，出租人的处理思路要与承租人相似。在租赁合同当中查看是否存在减免促进相关合同的条款，如果存在将可作为负的可变租贷收款额，并计入到当期的损益当中，如果不存在相关合同条款的支持，出租人则要作为融资租赁变更进行会计处理。如果仅减免一部分的租金，并不会对租赁类别的划分产生影响，出租人要根据变更后的现金流量情况重新核算贷款，并且与原先的账面余额的差额进行计算。出租人还要全面考虑到承租人未来的履约情况，合同当中的变更除了要减免租金之外，还要包括租期缩短、租赁范围缩小等可能性，要对租赁类别进行重新划分，承租人也要结合实际情况进行有效评估。如果出租人面临着和承租人一样的困难情况，需要有大量融资租赁业务的企业对各项租赁条款进行有效分析，如果后期的相关出台政策能够豁免，那么将大大减轻企业的工作问题。

2尚未执行的新租赁准则

我国当前并未上市的企业以及即将上市的企业都并未执行新的租贷准则，其中会涉及到租金减免的业务，要仍然按照原租赁准则当中进行处理。新租赁准则当中保留了原租赁准则对于出租人账务处理的一些思路。根据对我国原先租赁准则进行研究发现租金减免不仅会涉及到租贷类型的改变，承租人也要区分租赁属于经营租赁还是融资租赁进行有效处理，对于租金减免的业务，原租赁准则当中并无明确条款要按照具体事情具体分析的角度来看。如果属于经营租赁，则租金减免就要作为负的资金或者是租金计入到当期损益中。根据原来租赁准则的规定，承租人要对出租人提供免租期一些激励措施，按照扣除租期后的实际费用承担相应租金，不扣除的租期整个租赁期内分摊并且确认各期间内的租金费用。但是由于我国市场环境十分复杂，会导致承租人无法经营公司，出租人会根据实际情况对承租人进行租金减免。和免租期的本质有所不同，承租人并未获得租赁资金的相应收益，所以所对应的租金减免要直接计入到当期损益当中，按照减免后的资金作为本期的租金费用，如果这项租赁合同属于融资租赁，那么在实际当中不仅要减免小部分的租金，还会将减免的租金进入到当期损益。

3新旧租赁准则对于企业所得税的影响

对于执行原租赁准则的一些承租人和出租人在经营过程当中会计处理的方式与企业所得税法当中的规定是一致的，一般不需要纳税调整。在融资租赁里，由于税法不考虑货币的价值影响，承租人会按照一定的资产对租金总额进行确定，但是在会计处理的过程当中会确认租赁资金的价值。所以税会差异会导致资产在税前扣除的金额与会计处理的金额有所不同，需要进行纳税调整。并未确认融资费用在每期进行的摊销时计入到成本当中或者当期损益的额度已经包含在资产初始确认时的基础当中，不会重复扣除，这部分也应该对纳税进行有效调整。对于融资租赁当中的货币时间价值问题所导致的纳税差异，会计在处理过程当中要以最低的收款额为基础确认租金收入，在不考虑到货币时间的价值，要对该差异的纳税额度进行有效调整。

在执行新的租赁准则是其中的出租人部分，在会计处理的过程当中，要和原租赁准则相比，其实是没有实质性的变动。税务处理也在使用原有的规定，所以可以参照原租赁准则的内容，对出租人的处理方式进行有效管理。对于执行新租赁准则的承租人部分，由于相关税法并没有修改，但是在会计处理的过程当中已经不再区分带类别，除了短期的租赁类别和低价租赁之外，无论是经营租入还是融资租入，可以选择不确认租赁资产和租赁负债，这也导致了不仅融资租赁的承租人要考虑到货币时间价值所带来的税款差异，还要对承租人的经营租赁内容进行纳税调整。在经营租赁当中，如果承租人并未确认使用资产权，则该资产则要计入到当期损益当中，以及租赁负债的摊销也要记录到当期的损益金额当中。

结语

新租赁准则和旧租赁准则对于承租人的会计处理方式进行了较大的改变，但我国当前正处于分步实施新租赁准则的阶段，如果企业遇到相关租金减免或者是租在相关的业务时，要充分考虑到企业当前的实际情况，并按照相关规定进行有效处理。执行新准则的出租人和承租人对于租金界面可能会带来的租赁变更，在没有任何豁免规定出台之前，则需要按照租赁合同进行有效处理。

参考文献

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[2] 叶慧芬;黄平. 新租赁会计准则中的不对称性分析[J].财务与会计,2020(02)

[3] 苏占虎.新租赁准则下售后租回会计处理的解读[J].商业会计,2022(11)

[4] 朱广瑜.新租赁准则实施对承租企业财务数据的影响及注意事项[J].中小企业管理与科技,2022(05)