企业如何做好税收筹划、合理降低企业税负

企业如何做好税收筹划、合理降低企业税负

张慧

新矿集团生产服务分公司   山东泰安  271200

摘要：税收筹划在我国作为蓬勃发展的新事物，迫切需要被充分理解，从某种意义上来说，税收政策这种合理避税手段的功能是同税收社会政策原则的目的殊途同归的。本文将针对企业的不同阶段进行税收筹划研究，合理降低企业税负。

关键词：企业  税收筹划  税法  研究

1 导论

 1.1 研究的目的及意义

 我国税法确立社会政策原则是实现税收职能的需要。①有利益减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。②有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。③有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。④有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。

1.2 研究内容 本文在介绍税收筹划的相关理论、研究目的及意义、概括阐述税收筹划应遵循原则的基础上，重点论述企业在筹资阶段、经营阶段、投资阶段税收筹划的理论及具体方法，通过实例介绍如何实际做到税收筹划。

1.3 税收筹划要遵循的几项原则

 1.3.1 合法性原则。这是合理避税的基本前提，也是税收筹划与偷税漏税区别开来的基本所在。

1.3.2 合理性原则。所谓合理性，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理。构建合理的事实要注意三个方面的问题：一是要符合行为特点，不能构建的事实无法做到，也不能把其他行业的做法照搬到本行业。行业不同，所构建事实的要求也不同；二是不能有异常现象，要符合常理；三是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。

1.3.3 事前筹划原则。要展开税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事这项业务都有哪些过程和环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。

1.3.4 收益与成本均衡原则。企业往往看重税收筹划的直接收益，却忽视了税收筹划可能给企业带来的风险和负面影响。直接收益因为直观明显，我们谓之显性收益，风险和负面影响因为有隐蔽性和滞后性，我们谓之隐性成本，在税收筹划时保持显性收益与隐性成本的均衡。一是关注税收筹划改变业务路径的风险。二是关注税收筹划影响员工的心态。三是关注税收筹划对企业形象的影响。

2 企业税收筹划中的技术及一般方法

2.1 企业筹资中的税收筹划 筹资是企业根据生产经营活动对资金的需要，通过一定的渠道，采用适当的方式，获取所需资金的一种行为。

2.1.1 融资结构的税收筹划。不同融资方式有不同的税收待遇，会形成不同的税前税后资金成本。我国采用的融资方式主要有股权性融资、债权性融资。不同的筹资方式产生不同的税收结果，筹资活动对税收的影响主要表现在筹资费用能否在税前扣除。对于权益资金来说，企业在生产经营中所获得的利润首先需要缴纳企业的所得税，然后才可以用于股息、股利分配等，加重了企业的税收负担，但是一定程度上降低了企业的财务风险；而对于债权资金来说，由于负债筹资所支付的利息允许在税前扣除，可以达到抵税的作用，但同时增加了企业的财务风险。

2.1.2 租赁筹资的税收筹划。融资租赁作为一种特殊的筹资方式，实质上属于负债筹资的一种，它是在分期付款的基础上，引入出租服务中所有权和所有权分离的特性，租赁结束后将所有权转移给承租人的现代营销方式。租赁不但可以融资，而且还可以运用其独特的理财功能来优化财务结构，合理避税。

2.2 企业经营中的税收筹划

2.2.1 选择存货计价方法进行纳税筹划。按照现行《企业会计准则》的规定，存货是企业在生产经营过程中以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品或者将在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品等。在企业经营过程中，存货资金是企业流动资金的重要组成部分。存货费用在产品成本中占有很大的比重，存货的种类繁多，增减变动频繁，存货的核算对企业税负能产生重大的影响。

2.2.2 选择固定资产折旧方式进行纳税筹划。固定资产的特点是可以连续多次的参加生产过程，但仍能保持原有的实物形态，由于长期使用，尽管处在形态保持不变，但发生损耗是必然的，其价值也会逐渐减少。固定资产折旧就是在固定资产使用寿命期内，按照确定的计价方法对发生的损耗额进行系统的分摊。所以固定资产折旧便是固定资产由于损耗而转移到产品成本中的价值。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的作用，折旧的多少直接关系到成本的大小，利润的高低及应纳税额的多少。固定资产折旧方法有很多种，但常见的方法主要包括一下几个：①直接法，又叫平均法、平均使用年限法，计算办法是固定资产原值扣除预计净残值后，除以预计使用年限，计算出在使用年限内每年应计提的折旧额。②自然损耗法，即根据固定资产自然磨损程度提取折旧，这种方法的特点是折旧额先少后多。③加速折旧法，主要包括双倍余额递减法和年数总和法，这种办法的特点是先期快速计提折旧，后期则提取的少。④产量法，根据固定资产提供的生产能力计提折旧的一种方法。

2.2.3 合理分摊费用进行纳税筹划。按照经济用途可以将费用分为两大部分，即生产经营成本和期间费用。生产经营成本是指企业生产经营过程中为生产商品提供劳务等发生的直接人工、直接材料和制造费用，而期间费用则是指企业在一定经营期所发生的费用，包括产品销售费用，管理费用以及财务费用等。由于费用是产品成本的组成部分，成本的增加在营业额一定的情况下，利润就会减少，导致税基减少，应税金额减少。

2.3 企业投资中的税收筹划

2.3.1 选择恰当的长期投资核算方法。对外长期投资收益的会计核算方法有两种，即成本法和权益法。现行税法规定，企业在取得股份以后，其账务处理应根据投资者的投资在被投资企业中所含的比例和所能产生的影响程度决定采用哪种办法核算。

2.3.2 利用利润分配进行纳税筹划。利润分配是指企业将一定时期内实现的利润总额，按照有关法规的规定进行分配。企业实现利润在进行相应调整后依法缴纳所得税，这里的调整是指所得税前弥补亏损和投资收益中已纳税项目按规定需补交所得税的项目。利用利润分配进行纳税筹划主要包括以下几个方法：①推迟开始获利年度，延长年报经营期。②利用税前利润弥补以前年度亏损，税法规定“纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得额弥补外，下一纳税年度的所得不足弥补的可以递延弥补，但是延续弥补期最长不超过五年”。国家这一立法规定的意图是从长远着想，为培养税源向暂时经营困难的企业提供税收帮助。③在低税率地区投资的利润不予分配，按现行税法规定，纳税人从被投资企业分得所得税的利润，但已缴纳的税额可以在计算年企业所得税时予以调整，即联营企业投资方从联营方分回的税后利润，如投资方所得税低于联营企业，不退还所得税，如投资方企业所得税税率高于联营企业的投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。因此，保留低税率地区投资企业和税后利润不进行分配转为资本，可以减轻投资方税负负担。

2.3.3 对于投资方式的税收筹划。涉足某一行业或进入某一市场，既可以用直接投资设厂的方式，也可以用收购或兼并当地或该行业内企业的方式。

 3 结束语

虽然，我国企业税收筹划发展还较为迟缓，存在诸多问题，但是，较为乐观的是，社会的发展正为企业税收筹划提供日益良好的外部环境。首先，我国税制将逐渐与国际接轨，税制体系正逐步完善；其次，税收征管手段的不断改进和执法环境日益好转，即改善了税收筹划的外部环境，又使税收筹划变的更为重要；第三，越来越多的跨国公司和会计师（律师、税务师）事务所的进入，将带来全新的税收筹划的理念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的不断提高。近年来，一些有识之士和专业税务代理机构非常看好我国税收筹划的前景，税收筹划正逐渐发展壮大，在市场经济中显示出强大生命力。有理由相信，伴随着我国企业财务会计的日益规范和纳税意识的逐渐加强，税收筹划必将很快被越来越多的企业所认识、所重视、所采用，企业税收筹划必定大有可为。