以"马达加斯加国某地矿产资源勘查"的核算为例探讨对跨境业务的核算方法及风险分析

以"马达加斯加国某地矿产资源勘查"的核算为例探讨对跨境业务的核算方法及风险分析

周迪

四川地质局一0九地质队  四川成都610000

摘要:2022年末,我单位新增一个在马达加斯加国的境外勘查项目。但由于我单位从事的境外业务较少,不能在该项目的核算方法和运营管理等方面提供更多涉税业务的经验分享。所以，为了更加高效的核算境外项目,也为日后拓展境外业务做好制度和政策上的准备，本文将以此“马达加斯加某地矿产资源勘查”项目为例,探讨在境外勘查项目运营中发生的相关成本费用、原始凭证的归集方法与核算。希望通过本文的探讨,能使本项目的核算更具科学性、合理性，为未来境外项目的会计核算和项目运营管理提供参考。

关键词：成本分析 成本核算 财务风险

    前言:在国家“一带一路”政策的引领下，境内业务走出国门，走向世界已成为一种趋势，国与国之间不再局限于本土业务的开展，因此，跨境业务的核算也成为了一种重要的且亟待解决的工作。跨境服务项目的管理应与所在国法律法规和税收制度相适应；跨境服务项目核算的规范化有利于降低涉税成本，有利于提高项目盈利能力，有利于后续业务的开拓与有序发展，同时增强单位竞争力，提升单位管理水平。

一、项目成本分析

    本项目发生的成本主要有3部分：1、国内使用人民币购买的商品及服务。例如勘查工作的相关仪器设备、工具用具、办公用具、劳保物资、签证的办理服务、国内差旅费等；2、使用美元办理的相关项目物资出口的费用以及项目人员购买的国际交通费用、人员保险费用、工作签证及工作许可证费用等；3、使用马达加斯加币阿里亚里在当地购买的商品及服务。例如：项目用板房的修建、青苗补偿费、翻译人员工资、当地生活相关一系列费用等。

二、原始凭证的管理及原始记录、报销事由填写的具体要求

项目生产经营活动中的原始记录的管理，一是规范原始记录的格式、内容、填制方法，二是做到填制内容完整准确、真实、清晰，并按规定程序及时进行传递、汇集、反馈、审核。

原始记录是项目进行经济核算的原始资料和重要依据，加强对原始记录的管理是项目搞好财务管理的基础和前提。原始凭证的记录要求如下:

1、原始凭证的内容必须具备：凭证名称、填制日期、填制单位名称或个人姓名；经办人员签名或盖章；接受凭证单位名称；业务内容、数量、单位和金额。

外文原始凭证其反映事由、物品数量、单价、总价的核心内容要予以翻译备注在原始凭证空白处。

2、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或盖章；对外开出的原始凭证也应加盖单位公章。

3、原始凭证的大小写金额必须相符，购买实物种类较多，但发票只有总金额的应附有购买实物清单，并在清单上加盖印章或签名。

4、购买实物及提供劳务的原始凭证，必须有验收人、证明人确认，包括其外文翻译备注内容的真实、合理、合法。

报销事由的填写可按下列方式进行:

1、购买物资：要填写清楚购买物资的具体名称（凡是较多的品种要附物品清单）、数量、单价。

    2、运输费用：要填写清楚人力运输、机械运输、运输名称、距离、重量、单价或承包价及运输协议书。

    3、民工使用费：要填写清楚使用内容、工作量、时间、单价、民工本人签字及2千元以上的费用要有民工本人的详细地址。

   4、房租费用：要填写清楚租房间数（面积）、租房启止时间、单价、出租单价、个人姓名及签字手续，附房租协议及房主收款依据。

   5、办公费用：要填写清楚具体用品名称、单价或清单。

   6、电话费用：要填写清楚话费时间、种类、话费使用人。

   7、车辆费用：要填写清楚车辆具体费用，非驾驶人员报销车辆费用开支必须有该车主（驾驶员）的签字手续。

   8、生活招待费：要填写清楚招待事由、人数、时间。

   9、报销单据内容较多的事项为单张的发票，例：单张发票金额合计为20000.00元，事由为：请民工看守、翻译、运输等综合费用，这种事由不充分的拒绝报销，必须是写清楚各事项的具体内容及附各事项的具体清单，或各事项经济业务单独开据发票。

    10、其他各项费用开支事由要清楚，内容完整、签字手续完备，方能报销。

    12、凡是各种合同及协议书都应由翻译出中文并由翻译本人签字。

三、项目收入及成本记账

   根据合同签订的要求，本项目收入确认按照设计进度现场勘查工作执行进度各阶段性结算计入相应收入。

   项目费用的核算分为3种情况：1、国内使用人民币购买的商品及服务按照所取得的有效票据及相关附件佐证作为列支成本的依据列入相应成本。2、使用美元购买的国际交通费用、人员保险费等相关在途中发生的费用，按照发生日当天中国人民银行挂牌的中间价折算为相应金额的人民币作为相关项目成本列支。3、用阿里亚里在当地购买的商品和服务的核算主要根据业务发生时取得的相应票据折算为人民币作为成本列支。相关票据使用的文字为当地语言，因此，取得的票据应根据使用人民币兑换为此批外币当日的汇率备注为折算汇率，折算成人民币作为成本核算的依据。按照此种方式折算的的好处是汇兑差异小。

   记账凭证的内容必须具备：填制凭证日期、凭证的名称、编号、经济业务的摘要，应记会计科目、方向、金额、记账符号、所附原始凭证的张数、填制人员。

四、项目资金管理

   项目实行备用金管理制度。备用金使用范围限于如下内容：1、临时用工劳务报酬支出；2、临时急需材料、配件、低值易耗品采购支出；3、生产、经营用水电支出；4、满足生产经营需要，经项目负责人同意的其他必须的项目支出。

五、国外工程项目财务风险分析

    在本勘查项目的运营中，派驻项目的工作人员均为地质技术人员,对马达加斯加国的税收政策、法律法律等相关条款缺乏了解，因此，在实际项目的运营中存在诸多风险。国外项目的风险大致有：税收、外汇波动、成本控制、原始单据的合规性、财务管理能力等方面的风险。国内税收方面，根据国家税务总局国际税务司制定的《“走出去”税收指引》2021年修订版的相关政策，本项目属于免增增值税的范畴。跨境项目的涉税风险主要在于对项目所在国的相关税法掌握不准确，且一些不发达国家，税制不完善，存在一些人为把握尺度的因素，导致项目运营的全过程都存在一定的涉税风险。在资金方面，本项目主要使用美金和马达加斯加币阿里亚里。目前国际形势不稳，汇率波动较大，对外贸易中汇率的波动会直接影响项目的盈利状况。在成本控制方面，境外项目的发生地的政局稳定对于物价的稳定有着至关重要的作用。国外项目所取得的原始单据的合规性, 国外地勘项目在地域上的分散性, 给项目的管理在人、财、物等交流活动上增加了困难, 带来了更多的经营和管理的难度。另外，当地的物价水平是境外项目成本发生必不可少的重要影响因素，贯穿项目运营的全过程。因此，在项目前期，对一个国家政局稳定情况的了解是十分必要的。在跨境项目的运营中，单位要遵从政府颁布的相关控制规范，制定与项目相适宜的制度来防范和化解各项风险。

六、项目的属地化管理建议

    1、财税方面：在项目前期，组织相关人员对马达加斯加国的财税政策进行收集学习，或通过咨询专业的代理中介，如会计师事务所、律师事务所或税务机关等了解最新的跨境财税政策，并以此为基础，有针对性的做好税务规划，充分利用税收优惠政策。项目资金用度应尽量使用当地货币，防止境外付款业务成本费用不被认可。

    2、人员管理方面：本项目为矿产资源勘查项目，项目现场的主要工作内容涉及地质样品采集、地质钻探等，此类工作虽然容易上手，但需要大量人力作为支持，因此，可在当地劳务市场聘请人员组织培训后上岗，这样可省去部分国际差旅费、补助费等费用，此举不仅降低了人力成本，提高项目盈利水平，同时还解决了当地人民的就业问题，更为两国的业务合作，实现共赢局面创造了有利条件。

七、结束语

    随着“一带一路”政策的深入发展，参与国际竞争的机会变得越来越多。随之而来的机遇和挑战也越来越多，相应的对海外项目的涉外成本风险和管控的要求则会越来越高，如何做好跨境项目的核算，提升项目盈利水平是当下财务人员需要提升的业务技能,使我们更加适应海外项目经营管理的需求。同时,国外项目应当尽量建立健全机构、明确职责, 重点对资金使用进行监督管理, 不能因为一线管理机构精简, 导致项目发生一些可控风险的发生。总之，我单位对于境外项目的运营工作目前正处在一个摸索阶段，我们应该制定精细化的财务战略，加强“走出去”制度建设，认真学习国外财务管理、所在国的法律法规、税收政策及其他关于涉外方面的知识，增强境外项目的规范化管理，使境外项目的财务管理及运营能力得到提升。

参考文献：

[1]成博怀.海外工程的外账核算与管理，经贸.财会，2017（8）

[2]黄锡远.浅析国外工程项目财务风险管理现状及问题-以GY公司泰国工程项目为例，商讯

[3]邓晓捷.浅谈国外风险勘查资金的财务管理，现代商业，2013，（34）

[4] 国家税务总局国际税务司制定的《“走出去”税收指引》2021年修订版

作者简介：周迪（1983-）汉族，本科，中级职称，主要从事会计工作