公司应收账款管理研究

公司应收账款管理研究

张丽薇

单位：南京开元联合会计师事务所（特殊普通合伙）江苏南京210008

摘  要

应收账款管理在现代企业管理中扮演着越来越重要的角色。随着我国经济的迅猛发展，市场出现了激烈的竞争，赊销方式也逐渐被企业作为增强自身竞争力的一种方式。本文对某公司应收账款存在的问题进行了深入的研究，并提出了优化应收账款管理工作的一些建议。

关键词：应收账款；信用管理；全过程管理

引言

公司进行应收账款管理的目标是寻找赊销给企业带来的收益和风险的平衡点。企业盲目赊销不但没有给企业带来现金流入，反而占用了资金，使企业的资金使用效率下降[1]。企业需要加强对应收账款的管理，保证资金链的良性循环，使企业健康有序发展。从某公司当前的运行情况来看，其应收账款管理存在一定的不足。本文计划运用全过程管理理论从事前、事中及事后三个阶段逐一突破，以提升应收账款的管理水平。

1应收账款管理理论概述

国外学者在应收账款管理方面有许多涉猎和尝试，也渐趋形成了完整的理论体系，如信用管理理论、风险管理理论、全过程管理理论。我国在这方面的研究较晚，研究成果既借鉴了国外的理论成果部分，又结合了国内企业的实际情况。信用理论讲述了企业应建立独立信用管理部门，加强风险评估和规范信用审批等方面；风险管理理论提到了客户信息的追踪收集，通过评价客户信用情况给予收款方案，寻找收益与风险平衡点等理论；全过程理论主要分事前、事中、事后三个阶段对企业的应收账款实施管理。笔者认为国内理论在解决企业实际问题的方案上需要进一步具体化。

2公司应收账款管理现状

2.1公司应收账款流程

公司的管理层比较关注业务的销售额与利润，而对应收账款管理不够重视 [2]。公司应收账款的流程为：首先由销售部门业务员提交赊销申请，销售经理审查，财务部登记，总经理审批，然后由业务人员签订合同，最后由财务部门负责应收账款的催收工作。

2.2公司应收账款财务指标

从近几年的经营情况来看，公司应收账款周转率呈现逐年下滑趋势。它代表随着应收账款的规模变大，资金的使用效率在变差，这对企业来说十分危险，严重时可能导致公司资金链断裂。公司应收账款占流动资产及其占主营业务收入的变化趋势，呈现连年上升趋势。由于企业处于初期占领市场阶段，为了扩大销售，企业给客户提供了较为宽松的信用政策，使应收账款出现大幅增长，这给企业的经营带来了一定的风险。

2.3公司应收账款账龄分析

公司应收账款的账龄主要集中在1-2年内，虽然账龄长的应收账款比例不高，但公司不同账龄的应收账款都在逐年攀升，未来年度超过3年以上账龄的应收账款可能会迅速增加。应收账款账龄越长，不确定性越大，回收难度也就越大，应该引起管理层的注意[3]。虽然公司对大客户的资信情况比较放心，但大客户应收账款金额大，若账龄长，公司则可能出现资金周转困难。另外，企业对其余中小客户的管理比较松散，对其资信调查也不够深入，这也增加了应收账款发生坏账损失的风险。

3公司应收账款管理存在的问题

3.1事前防范存在的问题

3.1.1信用管理工作缺乏专人管理

销售部以完成销售任务为首要目标，对客户信用审查把控不严，导致客户信息不全面，无法有效评估信用风险。销售人员对客户信息的调查了解仅停留在前期阶段，对客户的后续经营管理情况并没有关注，也未做及时更新工作。财务部对客户的信用情况不了解。近年来公司客户的逾期情况逐渐增加，信用评级工作名存实亡，一是没有严格执行现有的信用风险评级方法，二是指标中量化的财务指标比较多，销售人员很难获取准确的财务数据。所以，目前信用管理工作缺乏专人管理，不能发挥其应有的作用，对后续管理和催收工作也造成了一定的困难。

3.1.2赊销管理和审批流程不规范

公司信用销售审批流程是先由销售人员提出书面申请，销售经理审查，财务部登记，再交由总经理进行审批。由于在赊销审批过程中缺少调查客户信息真实性的环节，使得企业被动承受风险。公司在赊销制度设计上存在比较严重的缺陷，这种流于形式的审批流程，对应收账款的风险控制起不到作用[4]。不仅如此，大量赊销还会造成资金占用的问题。

3.2事中控制存在的问题

3.2.1应收账款回收的安排有失妥当

应收账款的回收对企业的发展有至关重要的作用。该公司的账款回收由财务部门负责，这一安排有不妥之处。财务部在承接业务时没有接触过客户，对客户的情况不了解。与此同时，销售部为了争取订单，盲目扩大赊销规模，对回款没有压力，导致公司回款工作管理不到位，不能很好的规避风险。企业需要在应收账款回收工作上重新调整职责分工，安排更合适的回款责任人。

3.2.2应收账款管理缺乏动态监控

在生成应收账款的会计信息之后，存续期间没有人主动关心客户的动态，直到逾期时才采取催收行动。这给企业的账款回收工作造成了很大的隐患。有的零散客户经营不稳定，一旦发生经营困难，就会失去付款能力。如果等到逾期催款时才发现，就为时已晚。而如果能及时得知客户情况，第一时间采取行动，或许还可收回部分款项。所以，公司应加强客户信息的动态追踪

[5]，对客户信息及时更新完善，以防范风险。

3.3事后处理存在的问题

3.3.1账款催收能力不足

财务部对账款的回收管理没有明确计划，在应收账款形成以后，对未到期的客户没有提醒服务；未按应收账款逾期时间长短分类，采用不同的收款方式。销售部门也未采取行动。由此可见，公司对应收账款催收不力。这也是造成账龄变长、回款困难等问题的原因。

3.3.2绩效考核与应收账款的回收缺乏关联性

目前公司的回款工作没有与部门的绩效相关联。销售人员的绩效考核指标只与业绩相关，为了促成订单，有时忽视客户风险，给予客户信用额度和信用期限，为后续的回款工作埋下了隐患；虽然财务部负责回款工作，但回款的情况也没有相应指标的绩效考核方案。即使出现账款收不回的情况，各部门也不会被追责。最终企业是风险的承担者。显然，这与企业的经营目标相悖。

4公司应收账款管控优化方案

4.1事前控制方案

4.1.1设立独立信用管理部门，完善信用评级体系

企业应当设立独立的信用管理部门。设立独立信用部门既有利于筛选信用良好的客户降低赊销风险，又能更加细致的做好客户评级工作，还能促使各部门重新审视风险管理与企业经营目标的关系。目前企业信用风险评级方法指标中量化的财务指标比较多，因此依据客户信息所做出的客户信用评价和分析也不够充分和准确。要想做出全面准确的信用评价，信用管理部门应将原来难以获得的定量指标替换为定性指标，并补充外部资信记录等其他指标，制定出更切实可行的信用政策。

4.1.2 加强赊销交易的审批流程管理

公司除了应设置独立信用机构，建立信用评价体系，还需要规范赊销审批流程。赊销审批流程应遵循职责不相容原则，进行多层复核。优化后的赊销流程是：销售人员将收集的客户信息提交部门经理，并代客户提出信用申请，由销售部门经理审查、接着由信用管理部门评审、财务部门复核，最终提交总经理审批。审批流程中不论哪个部门发现问题都有权拒绝通过申请。然而在赊销交易中还存在无法预见的特殊情况，对于特殊情况也应设计特殊审批程序。

4.2事中控制方案

4.2.1确立应收账款回收的直接责任人

销售部门是直接面对客户的群体，对客户的情况最熟悉。如果让销售部门负责账款的回收，不但可以增加与客户沟通接触的机会，也可以促使业务人员站在公司的角度全面衡量交易带来的收益与风险因素。从另一个角度来说，一项业务只有在货款收回时才算真正结束，为了保证业务的连续性和完整性，也考虑到与客户对接人员的稳定性，将应收账款的回收工作安排在销售部门是比较合理的。回收工作的直接责任人就是客户对应的销售人员。

4.2.2强化客户追踪与预警

公司在应收账款存续期间，实施动态监控工作是非常必要的，它不仅可以随时掌握客户的经营状况和资信变化情况，还有利于账款的催收工作。信用部门在应收账款的日常管理中应加强对客户的追踪与预警，制定预警指标，定期评估是否超出预警值。必要时提前采取应对措施，以充分发挥信用管理作用。当一项应收账款产生后，信用部门需主动收集与客户信用管理有关的信息，将销售部门的拜访记录、财务部门收到的回款情况及时更新。此外，构建外部信息渠道了解外部市场环境变化给客户带来的影响也非常重要，它能够促使企业发现市场动向以及客户对市场的适应能力，还可能发现新的目标客户群体。

4.3事后控制方案

4.3.1 加强逾期账款的催收 

企业应根据逾期时间的长短，采用不同的催收方式[6]。如催收函、发对账单、电话、面谈、诉诸法律等等。催收工作分为三个阶段：

首先，在催收前，应制定合理的催收计划。

其次，在实施催收工作时，应关注应收账款的到期时间、逾期原因、前期催款记录、催收办法等。同时，还应分清主次，优先催收金额大的客户，尽量保全金额大的应收账款。值得注意的是，销售部门在签订赊销合同时就应该具备催收意识，因为这关系到客情关系的建立和催收方式的选择。

最后，催款工作完成后，销售人员要根据催收的效果和了解的新情况进行记录，便于后续跟踪催款和定期评估。

4.3.2加强绩效考核和责任追究

公司需要建立完善的绩效考核方案，使企业的应收账款管理目标与员工的个人目标相结合。优化后的应收账款管理工作由三个部门共同完成，所以在制定新的绩效考核方案时应根据各部门对应收账款的管理职责制定不同的绩效方案[7]。首先，采用优化方案后，财务部负责应收账款的账龄分析和坏账计提工作，绩效指标应增加对这些工作及时性和准确性的考核。信用部门负责应收账款的信用风险分析、信用政策和催收方案的制定、信用信息的调查和追踪，所以对信用管理部门的考核应从应收账款回收率、信用管理工作的有效性、合理性、及时性等方面入手。优化后的销售部门工作职责包括收集客户信息、获取订单、收回赊销款项，因此考核的重点应放在客户信息的真实性和完整性，订单带来的收入金额，回款的效果上。在定期的绩效考核结果中，表现较差的应予以责任追究，表现好的应予以嘉奖鼓励。

结束语

通过本文的研究，对公司应收账款管理的现状进行了剖析，进而找到应收账款管理存在的问题及原因，并逐项提出切实可行的改进方案。期望为公司合理控制应收账款规模，提高应收账款管理质量提供有益的参考。

参考文献

[1]赵晓璐,于静霞.F公司应收账款管理存在的问题及对策研究[J].纳税,2018(02):52-53.

[2]谭艳慧.物流公司应收账款风险管理问题之我见[J].中国乡镇企业会计, 2018(08): 133-134.

[3] 张帮东.应收账款款龄分析方法探讨[J].财会学习,2017(02):134.

[4] 张文和.XH公司“345”应收账款管理模型的构建及应用[J].财务与会计, 2019(11): 31-32.

[5]薛飞.企业应收账款管理制度的改进策略研究[J].企业改革与管理,2018(14):136-137.

[6]于洋,宋云雁.应收账款成本管理探讨[J].产业与科技论坛,2018,17(05):202-203.

[7] 齐琪,王丽新.我国小微企业应收账款风险管理问题探析[J].现代商业,2017(03):158-159.