论整合审计

论整合审计

王芳

浙江中诚永健会计师事务所有限公司  浙江杭州310000

摘要：本文主要围绕整合审计的问题展开研究。首先介绍了整合审计的基本概念、特点和发展现状。接着分析了整合审计中存在的问题，如审计资源分配不均、责任界定不明确、信息共享不畅等，并提出了解决这些问题的建议，如加强信息技术应用、加强内部控制、建立审计联合体等。最后，本文结合具体案例，探讨了整合审计在实践中的应用，并对未来整合审计的发展趋势进行了展望。整合审计作为提高审计效率、降低审计成本的重要手段，对于提高财务报告的准确性和透明度具有重要意义。

关键词：整合审计；内部控制；财务报表；信息质量

整合审计是指同时对财务报表、内部控制以及经营环境等多个方面进行审计，以期提高审计质量、节约审计资源等目的。目前整合审计在会计师事务所审计中广泛应用。主要是因为它可以提高审计的工作效率，减少审计风险的发生，保证审计质量，提高财务报告的准确性和透明度，从而满足监管机构的要求。因为传统的审计方式需要多个审计师事务所分别进行审计，审计过程中存在多次审核和沟通的问题，这样会增加审计成本。而整合审计可以集中多个审计机构的优势资源，减少重复审核和沟通，降低审计成本。整合审计可以将多个审计机构的审计经验和知识相结合，提高审计质量。此外，整合审计还能够促进信息共享和交流，增强审计人员的专业素养，提高审计的技术水平和方法。

由于整合审计是一种新兴的审计方式，其目的是通过整合多个审计领域的专业知识和技能来有效提高审计效率、降低审计成本，同时也能够提高审计质量和减少审计风险。整合审计能够帮助审计师更全面地了解企业的内部控制和业务流程，减少信息获取的不确定性，从而提高审计师对财务报表的评价和分析能力。此外，整合审计还能够促进审计师之间的交流和合作，提高团队协作效率，降低审计师的主观盲目性，因此，整合审计的开展具有非常必要的意义。

一、本文理论基础

1、内部控制理论

内部控制是指为实现企业目标而采取的一系列措施，可以保证企业的经营活动符合法律法规和企业内部规定，同时有效地管理和利用企业资源。风险管理则是指通过对企业内部和外部风险的认知、评估、应对和控制，最大限度地保障企业财务安全和经营发展。内部控制理论认为，内部控制是组织达成业务目标和管理风险的重要手段，能够帮助事业单位加强规范运作、保护资产、防范风险和遵循法律法规。内部控制的目的是为了保护企业财产、确保财务报表的真实可靠、保障法律合规和提高运营效率。良好的内部控制不仅可以提高企业的管理能力，还可以提高企业的市场竞争力。

2、整合审计的主要理念

整合审计的主要理念是在一定程度上取代传统分工的审计模式，采用全面的审计视角和方法，以实现更加全面、准确和可靠的审计结论。具体而言，整合审计的主要理念主要包括以下几点：

（1）统一审计资源：整合审计通过将不同领域的审计专业人才和资源集中在一起，形成一个统一的审计团队，这个团队利用审计专业知识，既可以保证审计专业性，又可以提高审计资源的利用效率。

（2）统一审计方法：整合审计通常会采用统一的审计方法，包括审计计划、审计程序、审计工具等，以确保审计的全面性和准确性。

（3）统一审计结论：整合审计将不同领域的审计结论进行整合，形成一个综合的审计结论，以反映企业财务状况的全貌。

（4）统一审计报告：整合审计生成统一的审计报告，以提高审计结果的可信度和可靠性，同时为用户提供了更专业、更全面的财务信息。

（5）整合审计的主要理念是在提高审计效率和质量的同时，保质保量的提供真实可靠的财务信息，从而满足各方利益相关者的实际需求。

二、整合审计实践重点的分析

通过查看审计现金流量表，可以对企业货币资金的流动情况进行分析，进而判断出企业货币资金的使用情况和具体管理水平，从而发现企业在货币资金管理方面存在的问题。审计内部控制，因为内部控制是企业管理的基础，对保障企业财务报表信息真实性和完整性具有至关重要的作用。通过审计内部控制，可以发现企业所存在的资金管理问题，如资金管理流程不规范、内部控制制度不完善等。因此审计人员需要对它们的预算编制、资本配置和投资决策、经营业绩和效益、风险管理、资金使用和支出、收益的实现和收缴等方面进行审计和评估，降低整合审计过程中的风险，提高审计的质量和效率。

在审计程序方面，整合审计通常会采用跨年度审计的方式，即同时审计前一年度和本年度的财务报表。相比传统审计而言，整合审计对货币资金科目的审计程序更加注重凭证和账户余额的反复核对，以确保数据的真实性和完整性。此外，整合审计还会对企业的内部控制环境进行评估和测试，以便更好地了解内部控制的强弱点，为单位后续审计提供参考价值。

在审计的重点方面，整合审计注重对与资产和负债相关的事项进行审计，例如对于银行存款和短期借款的关联交易以及货币资金的实质性权属等问题。此外，整合审计还会更加关注财务报表附注中披露的重要会计政策、会计估计和会计核算方法，保证财务信息的真实准确。

在审计程序、审计重点和风险点等方面，整合审计相较于传统审计都有所不同。在审计程序方面，整合审计通常采用跨年度审计的方式，并更加注重货币资金等重要科目数据的反复核对。在审计重点方面，整合审计会更加关注与资产和负债相关的事项，并对财务报表附注中的会计政策、会计估计和会计核算方法进行审计。在风险点方面，会更注重财务信息的真实完整，并且在涉及跨期计提、账户余额调整等问题时更加谨慎。

三、整合审计的财报审计与内控审计分析

整合审计是一种新兴的审计业务，通过协同作用来提高审计的质量和效率。整合审计与财务报表审计与内部控制的结合不同，而是在审计过程中注重二者之间的协调和印证。与传统审计相比，整合审计更注重审计程序、审计重点和风险点等方面的变化，例如对货币资金等重要科目的审计更加严格和谨慎。整合审计的优点在于提高审计工作的效率和准确性，从而更好地服务于企业和投资者。

1.审计的具体目标不同，但最终目标相同。虽然财报审计和内部控制审计的目标不同，但它们的最终目标是相同的。财报审计主要是为了分析财务报表是否真实、准确、完整和符合相关会计准则的要求，并发布审计报告。内控审计主要是为了对内部控制进行评估和确认，有效保护财务报告的真实性、准确性和完整性，并提供内部控制审计报告。它们的最终目标是提高财务报告的质量和可靠性。        

2.审计范围不同，但结果具有相互性。

注册会计师对企业需要全面了解，对内部控制的设计及运行有所了解，因此控制测试的范围较大。相反，财报审计需要对被审计单位的内外部环境、内部控制和风险后进行审计程序。只有在实质性程序不能获取足够证据时，才需要执行控制测试，因此控制测试范围较小。两者也具有共同之处，例如对企业的风险评估和经营状况的分析可以相互借鉴。

内部控制审计为了提高准确度，需要扩大测试范围，而财报审计对样本量的考虑往往在后期，其样本量受可容忍偏差率和信赖过度风险的影响，并取决于从内部控制中获得的保证程度。两者比较来看，内部控制的测试样本范围更广，对财务报表审计具有借鉴作用。

3.审计时间不同

内部控制审计针对的不是整个会计年度的有效性，而注册会计师要对内部控制必要时间内的有效性发表意见。财务报表审计和内部控制审计所关注的时间点不同。前者关注的是固定时间内的财务报表，具体关注哪个时间取决于要审计的报表，审计证据的范围和性质也有所不同，可能进行期中或期末审计。相比之下，内部控制审计所关注的时间不会超过整个会计年度。       

 4.审计计划结构差异

从审计计划的结构来看，财报审计计划分为总体审计策略和具体审计计划，内部控制审计计划没有明确的层次结构，制定审计程序和时间的计划往往在后期。尽管两种审计业务的计划不同，但对内部控制因素的考虑是必要的，包括有效性、风险评估、业务流程和信息系统等。在制定审计计划时，审计师需要综合考虑这些因素，以确保审计工作的全面性、适当性和有效性。

四、案例分析

本文案例分析对象是ABC有限公司，这是一家新成立的制造企业。在他们的首次审计中，审计师发现了一些重要问题。首先，ABC公司的财务报表存在重大的不准确性和不一致性。其次，公司的内部控制环境存在一些明显的缺陷。在进行了初步风险评估之后，审计团队决定集中关注存货周期，因为存货风险可能会导致重大错报。具体而言，团队担心存货过时和虚增的潜在问题。审计团队首先审查了公司的存货政策和程序，包括使用的估值方法和实物存货盘点的频率。他们还检查了公司的存货记录，并发现了许多记录的存货余额与实物盘点存在差异。

接下来，审计团队对存货进行实质性测试，包括选择一些存货项目并验证它们的存在和准确性。在此过程中，团队发现了几个存货记录与实际库存不匹配的情况。团队还进行了控制测试，以评估公司的存货控制措施的有效性。他们发现公司没有足够的控制措施来防止或检测存货过时和虚增。

基于这些发现，审计团队得出结论，存货余额存在重大错报，并建议对财务报表进行调整。公司管理层同意了这项调整，并对财务报表进行了必要的更改。此外，审计团队建议公司实施更强的存货控制措施，以防止未来的错误报告。公司同意了这一建议，并开始着手改善存货政策和程序。

审计师提出了以下的发现和建议：

1、财务报表存在的问题

审计师认为公司财务报表存在明显的账务错误，如计算错误和记账错误等。没有足够的资料支持某些财务报表项目，如应收账款和存货等。在不同的财务报表中使用了不一致的会计政策，如计提坏账准备的方法不一致。

2、内部控制存在的问题

ABC有限公司缺乏完善的内部控制环境，包括财务报告过程中的控制和业务流程中的控制。单位领导层缺乏对内部控制的管理意识，内部控制管理意识的薄弱致使单位没有形成一定的管理体系，尤其是内部控制制度规范，在仅有的几个制度上来看，对内控事项表明不够准确，缺乏一定的内控执行力，员工缺乏足够的培训和指导，以确保他们遵守公司的内部控制政策和程序。

3、审计建议

建议ABC公司在建立有效的内部控制环境方面，需要加强内部控制政策的制定和实施，以及提高公司员工的培训和指导；建议公司采用一致的会计政策，以确保财务报表的准确性和可比性；建议公司加强财务报表的准备过程中的控制，包括建立适当的会计记录和审核程序等；建议公司对其内部控制进行全面性的评估，以确定需要改进的范围领域，并制定改进计划。建议公司应当提高对内部控制的管理意识，通过定期开展学习培训活动，提高单位专业人员的专业技术能力，以取得更好的内部控制效果。总的来说，审计团队能够成功地识别和解决了财务报表中的重大错报，并提出了改善公司控制措施的建议。

五、研究启示

通过以上分析，本文得到如下启示：

本文认为，风险评估是审计工作的基础，审计团队可以根据企业的具体情况，对可能存在的重大误报风险的账目进行重点审计。审计程序的设计和执行应当具有可靠性和完整性，对于审计结果在不一致的地方，需要进行充分的解释和分析，以确保审计结论的准确性和可信度。对于内部控制的审计需要进行充分的了解和评价，以评估其有效性和可靠性，并根据审计结果提出改进建议。

目前，随着审计专业性及力度的不断加深，审计成为了一面镜子，受到社会广泛的关注，他的作用逐渐越来越大，整合审计不单单是审计，更是于内部控制的融合，加强整合审计，提高社会认可度。审计报告是审计工作的重要成果之一，因此审计报告应当准确、明确、详尽的反映出审计团队的审计工作内容、审计结论以及所发现的问题。本文认为审计不仅是一种保护投资者和社会公众利益的工作，也是一种帮助企业改进内部控制和经营管理的工作，通过发现问题和提出的改进建议，希望可以为审计事业发展提供助力。

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