内部控制有效下的报表重述研究

内部控制有效下的报表重述研究

邱代燕

浙江越剑智能装备股份有限公司 ，浙江 绍兴312030

摘  要： 近年来，财务报表重述现象不断增加，使得企业对内部控制有效性的关注度进一步提升，并将其纳入年度财务报告审计范围。研究发现，财务报表重述现象与内部控制的有效性之间存在因果关系，因为企业内部控制的缺陷可能直接影响财务报表的正确性。本文将从内部控制有效下的报表重述研究入手，对报表重述和内部控制的关系进行探讨和分析，旨在为企业加强内部控制管理提供一定的理论和实践参考。

关键词：财务报表重述   内部控制有效性 

内部控制是企业管理中的重要组成部分，其有效性不仅能够提高企业的运营效率和风险控制能力，同时还能够保证财务报表的真实性和准确性。然而，由于各种原因，企业在财务报表披露中往往存在一些错误或者不准确的情况，这就需要进行报表重述。报表重述是指在财务报表中发现错误或者不准确的情况后，进行修正和重置的过程，以确保财务报表的准确性和真实性。

报表重述不仅仅是一项财务工作，同时也是对企业内部控制有效性的考验。如果企业的内部控制系统存在缺陷或者不完善，就很容易导致财务报表的错误和不准确。因此，通过对报表重述的研究，可以更加深入地了解企业内部控制有效性对报表重述的影响和作用，为企业加强内部控制管理提供参考和指导。

一、本文的理论基础

1、会计准则理论

会计准则是财务重述研究中的基础理论之一。会计准则是指在一定时间范围内规范企业会计行为的一系列规则和原则，包括会计基础、会计核算和财务报告等方面。会计准则的制定和实施，对于保证财务报表的真实性和准确性，减少企业在财务重述中出现错误和不准确情况具有重要作用。

2、内部控制理论

内部控制理论是财务重述研究中的另一个重要基础理论。内部控制是指企业内部制定的一系列流程和规范，以保障企业管理的有效性、财务报表的真实性和准确性、资产的安全性等。内部控制理论的核心思想是通过完善的流程和监管机制，实现对企业内部各项业务的有效控制，从而避免企业在财务重述中出现错误和不准确情况。

本文认为，这两个基础理论都对财务重述研究具有重要的影响。会计准则理论能够指导企业进行财务报表的编制和披露，提高财务报表的真实性和准确性；内部控制理论能够帮助企业建立完善的内部控制机制，提高企业的风险控制能力和运营效率。同时，两个基础理论也是互相关联的，内部控制的实施离

不开对会计准则的遵守和应用，而会计准则的制定和实施也需要建立在完善的内部控制基础之上。

二、理论分析

（一）内部控制理论分析

内部控制在企业管理中具有重要的意义。它是指企业在内部建立的一套制度和程序，用来规范各项业务的操作和流程，以实现企业管理的有效性、资产的安全性、财务报表的真实性和准确性等方面的保障。内部控制能够帮助企业管理者有效地控制风险和提高运营效率，从而实现企业的可持续发展。通过建立科学的内部控制机制，能够规范企业内部各项业务的操作和流程，保障企业管理的科学性和有效性。而且内部控制能够保障企业资产的安全性，包括资金的管理、设备的使用、原材料的采购等方面，防止企业在经营过程中受到各种风险的影响。内部控制是保障财务报表真实性和准确性的重要手段，能够规范企业的财务管理和报表编制，避免财务重述等问题的发生。通过内部控制的建立和实施，能够规范企业各项业务的操作流程，提高企业的运营效率，从而提升企业的竞争力和市场地位。

为了提高公司的规范化管理和经营效率，内部控制制度的制定是必不可少的。作为一种盈利性组织，公司需要规范业务操作流程，制定有效的内部控制制度来确保公司的资产安全和可靠性。这些制度规范了各个流程，记录了公司资产的流向和使用情况。同时，内部控制还能够提高财务报告的准确性和可靠性，从而增强外部财务报告使用者对公司的信任度。此外，内部控制还能够帮助管理层及时做出决策，抓住市场机遇，实现公司的盈利目标。内部控制制度的制定对公司的规范化管理和经营效率的提高有着非常重要的作用。对于具有委托代理的公司而言，内部控制制度也能够帮助委托人监督和管控代理人，确保代理人按照相应的制度办事，从而降低代理成本，提高经营效益。这进一步增强了委托人对代理人的信任，帮助他们获得应有的权益。

总之，内部控制的目的是建立有效的内部控制制度，以确保公司资产的安全，提高公司经营效率和效果，确保公司财务报告的可靠性。

（二）财务报表重述理论分析

财务报表重述是指公司对之前发布的财务报表进行修正和重申，以更正错误、澄清事实、更新数据等。财务报表重述是一种公开透明的财务管理行为，可以提高公司的透明度和信誉度，增强投资者和利益相关者的信任。同时，财务报表重述也可以避免企业因不正确的财务信息而导致的财务风险，减少财务诉讼的可能性。财务报表重述通常由会计师事务所等专业机构进行审计和核实，并提交给证券监管机构进行审核。在进行财务报表重述时，公司需要遵循相关法律法规和会计准则的要求，确保报表修正和重申的准确性和及时性。对于公司而言，及时进行财务报表重述是一种负责任的财务管理行为，可以增强公司的可持续发展能力。

三、内部控制有效性对财务报表重述质量的影响分析

财务报告的可靠性取决于正确的会计处理，而这基于企业的各个业务环节，如采购、生产、销售、收付款、筹资、投资等环节。内部控制的质量对各个环节产生间接影响，从而间接影响财务会计确认和计量问题，进而影响财务报表数据来源的正确性和可靠性。研究表明，自愿披露重述报告的公司往往存在内部控制缺陷，尤其是当涉及到严重问题时，自愿进行报表重述可能被视为内部控制质量缺陷的一个危险信号。如果内部控制存在缺陷，则必然会影响各个环节并影响各个会计数据，从而在报表上体现为各个科目的数据存在误差，增加了财务报表重述的可能性。因此，内部控制质量的高低与企业的财务报表重述现象存在显著的负相关关系。高质量的内部控制能有效抑制财务重述的发生概率，而非政府控制的公司相比之下更容易减少财务报表重述的现象。因此，建立高质量的内部控制制度，规范企业各项业务流程，将会提高财务报表数据的可靠性，帮助公司更好地做出经营决策，同时减少财务报表重述的可能性。

内部控制是一种保护公司资产安全和有效性的制度，对公司财务报表的准确性和可靠性具有重要影响。内部控制有效性的缺失可能导致财务报表重述的质量下降。内部控制制度是企业内部规范行为的一种方式，其目的是确保财务报表的准确性、可靠性和完整性。内部控制制度可以包括流程、制度、技术和人员等方面，是保护企业资产安全和有效性的重要保障。内部控制有效性的缺失会导致财务报表重述的质量下降，从而影响公司的声誉和投资者的信任。

1、内部控制制度的缺陷可能导致错误的财务报表

内部控制制度的有效性是确保财务报表准确性和可靠性的重要保障，但如果制度存在缺陷，可能会导致错误的财务报表。例如，企业内部缺少规范的财务流程、制度不完善或未得到落实、人员素质不高等原因，会导致企业无法及时获取准确的财务信息，从而造成财务报表错误，导致财务报表重述的必要性。这些错误可能是由于人为错误、系统错误或其他原因导致的。因此，有效的内部控制制度可以避免这些错误的发生，从而提高财务报表的准确性和可靠性。

2、内部控制缺陷可能导致财务报表被篡改

如果企业的内部控制制度存在缺陷，可能会导致财务报表被篡改。例如，未能实施完整的审计控制、审计跟踪等控制措施，可能会使审计程序存在漏洞，从而使恶意人员篡改财务数据。此外，企业内部员工也可能会利用职务便利、违法操作等方式，篡改财务数据，导致财务报表重述的必要性。因此，内部控制制度的有效性可以保证企业财务报表的真实性和完整性，从而减少报表被篡改的风险。

3、内部控制缺陷可能导致重要信息丢失

内部控制制度的有效性还可以避免重要信息丢失，从而保障财务报表的完整性和可靠性。例如，企业的内部控制制度无法保护重要的财务信息，可能会导致财务数据遗失或被不当使用。这种情况可能会导致财务报表缺失重要的财务信息，从而影响报表的准确性和可靠性。因此，内部控制制度的有效性可以保障企业财务数据的安全和保密性，避免财务信息的遗失和滥用。

4、内部控制制度的有效性可以预防诈骗

企业内部控制制度的有效性可以预防诈骗行为，从而减少财务报表重述的必要性。例如，如果企业没有有效的内部控制制度，就可能面临各种形式的欺诈和腐败行为，导致财务数据被篡改或虚假的财务信息被传递给外部利益相关者。这些行为可能会导致企业财务报表重述的必要性，从而损害公司声誉和投资者信任。因此，有效的内部控制制度可以避免这些不当行为的发生，保障公司财务报表的准确性和可靠性。

四、案例分析

本案例分析的是中国某上市公司在2018年发生的财务报表重述事件。该公司是一家专注于环保产业的企业，主要经营废弃物处理和生态修复业务。该公司的财务报表在2018年经历了一次重述，主要涉及财务报表中的应收账款和存货的计量和确认。

（一）案例背景介绍

该公司的财务报表重述事件是在其2018年年报发布之后发生的。该公司在2018年3月初发布了2017年的年报，但在2018年6月初发布的半年度报告中披露了重述的公告。重述后，公司2017年的营业收入从最初的6.08亿元调整为4.35亿元，净利润从盈利转为亏损，亏损金额达1.35亿元。

（二）案例分析

1、内部控制有效性对财务报表重述的影响

该公司的财务报表重述事件与其内部控制制度的缺陷有关。根据公司在2018年6月发布的公告，该公司内部控制存在缺陷，导致了财务报表的重述。具体来说，该公司在应收账款和存货计量和确认方面存在不当会计处理的情况。这些缺陷导致公司的财务报表存在重大误差和不准确性，最终导致了财务报表的重述。

2、公司财务报表重述的影响分析

该公司的财务报表重述事件对其造成了重大影响。首先，财务报表重述导致了投资者的信任度降低，可能引起市场对公司的财务稳定性和可靠性产生疑虑，影响公司的股价和市场声誉。其次，财务报表重述可能会导致公司被迫承担一定的法律责任和金融成本。最后，财务报表重述也会给公司的经营和管理带来一定的压力和不利影响。

（三）案例启示

本案例表明，内部控制有效性对财务报表重述质量具有重要影响。只有建立有效的内部控制制度，公司才能保证财务报表的准确性和真实性，从而避免财务报表重述带来的负面影响。一个有效的内部控制制度可以帮助企业避免财务报表重述，提高财务报表的准确性和可靠性。企业应积极加强内部控制制度建设，提高内部控制意识和素质，建立有效的风险管理制度，加强内部审计和监督，及时应对变化和挑战，保障财务报表的准确性和可靠性，为企业的可持续发展提供有力支撑。

五、研究建议

财务报表重述是一件令公司和投资者都非常担忧的事情，因为它会对公司形象和投资者信心造成重大的影响。因此，预防财务报表重述至关重要。以下是一些建议：

1、确保健全的内部控制制度

公司应该建立并严格执行健全的内部控制制度，以确保所有的财务数据准确、可靠、及时地汇总和记录。例如，公司应该实施内部审计程序，包括对关键风险的评估和测试，以确保内部控制机制的有效性。

2、培训和发展财务人员的技能

公司应该提供全面的财务培训和开发计划，以帮助财务人员在不断变化的法规和标准环境下，不断提高其专业知识和技能。这样，他们就能更好地理解和遵守规定，并更好地处理和报告财务信息。

3、加强监督和审计

公司应该建立有效的内部监督和审计机制，以确保财务数据的准确性和合规性。公司应该定期审计财务数据，并且确保审核程序的透明度和独立性。

4、加强沟通和协作

公司应该建立和加强不同部门和不同公司之间的沟通和协作机制，以确保数据的一致性和准确性。例如，公司应该建立统一的报告系统，以便不同部门和不同公司之间能够快速、准确地共享财务数据。

5、持续改进和监控

公司应该持续改进其内部控制机制，并监控其有效性和可靠性。公司应该定期评估和监控内部控制机制，以确保其符合公司的实际需要和不断变化的法规和标准。

参考文献：

[1]郭道芝. 内部控制有效性对上市公司财务报表重述的影响研究[D]. 重庆理工大学, 2014.

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[2]丁昕. 基于内部控制视角的财务报告重述研究[D]. 华东交通大学, 2013.

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[4]王雪虹. 论内部控制对财务报表重述的影响[J]. 全国流通经济, 2019(13):2.

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