建筑施工企业应收账款管理优化研究

建筑施工企业应收账款管理优化研究

靳庆艳

中铁六局集团天津铁路建设有限公司

摘要：在建筑施工企业的资金周转中，应收账款作为一大流动资金组成部分，对企业运营维护与发展中有着举足轻重的地位。目前国内外经济环境日趋复杂，以往建筑企业垫资来扩大规模，或前期投资大而资金回收缓慢的经营方式和业务模式使企业应收账款久居不下，严重制约了企业正常发展，甚至造成经营状况欠佳、公司趋向破产的后果，加强应收账款管理刻不容缓。本文以A公司为例，分析了该案例公司应收账款管理中存在的问题，根据案例公司存在的诸如应收账款管理意识、工程合同管理意识和项目管理意识欠缺的主要问题，使用加强应收账款的管理制度、健全工程合同管理体系、加强工程项目过程监管和通过多元途径辅助降低应收账款风险等方式可以得到控制和解决，为存在相似问题的企业提供参考意见。

关键词： 建筑施工企业；应收账款管理；清收；优化策略

追随着改革开放的历史进程，我国建筑行业不断发展壮大，建造 能力取得了长足的进步，持续增长的产业规模也为带动相关产业提供了助力。受益于国家产业政策的鼓励和固定资产投资的增长，未来一段时间仍是建筑行业发展利好时期，将继续在推动非城镇人口向城市 就业、加快乡村建设转型升级、保持社会稳步向上占据重要的历史地位。

伴随着建筑市场规模扩大，越来越多的企业参与到市场竞争中。我国建筑业企业规模呈现典型的“金字塔” 型分布，较低的准入门槛带 来大量专业化程度低、同质化明显的企业，让市场竞争更加激烈。为了获得工程项目，垫资施工现象层出不穷；加上工程款项时常被拖欠，压榨了企业的流动资金，应收账款居高不下让企业面临巨大的流动性风险，轻则妨碍企业正常发展，严重的甚至威胁到企业生存。因此，建筑施工企业应该重视应收账款管理问题，防范企业经营风险，以保证企业的市场竞争力，让企业在市场竞争中能够高质量发展。

一、建筑施工企业的应收账款管理

（一）应收账款的界定

应收账款一词是个舶来品。在《美国统一商法典》第九编中，它 指对任何售出或租出的货物或对提供的服务收取付款的权利。传入我国后，2007 年的《物权法》首先出现了应收账款这一概念；同年，在中国人民银行制定的《应收账款质押登记办法》中对应收账款首次进行了明确定义，即权利人因提供一定的货物、服务或设施而获得的要求义务人付款的权利以及依法享有的其他付款请求权。对于建筑施 工企业，应收账款指企业在施工经营活动中与工程发包单位或劳务使用单位发生的应收取而未收到的款项，以应收工程款为主。

（二）行业特点

目前我国建筑市场同质化竞争严重，由于准入门槛低，每年都有 大量企业涌入，而企业之间往往同质化现象明显，导致市场产能过剩。为了获得工程项目，企业经常不得不承担巨大风险垫资施工。兴建过 程中，许多建筑工程项目施工周期长、工程计量结算复杂，导致工程款回收进度缓慢，大量的现金流被占用，严重阻碍了企业的健康发展。

（三）重要性分析

1 、应收账款管理是体现企业经营结果的有力抓手

对于一家企业，想要保证稳定的持续经营离不开充足的流动资 产；对于一家建筑施工企业，流动资产中的应收账款往往占据了主导 地位。建筑施工企业承建的项目大多施工周期较长，预付款比例低， 各项成本要素工、料、机及组建项目部人员及其管理费用等投入很大， 如果形成验工计价后建设单位不能及时拨付工程款弥补垫付支出形 成应收账款，不断地支付流动资金却无法回收就很可能让企业资金周 转陷入停滞，一旦这种情况持续发生，企业就很难继续顺利进行项目 的建设。工程款不能及时收回，建筑企业若自有资金不足，不仅可能 要面对因为账面缺乏流动资金造成的资金链断裂，还要承担随着筹资活动一同产生的筹资成本；若资金问题影响工程项目施工进度，建筑企业的资信也会受到影响。当前在建筑企业普遍面临的施工项目微利 背景下，应收账款管理的结果会对企业经营结果产生不小的影响。即 使项目有盈利，但由于没有及时收回资金，存在应收账款，会形成有 利润无现金流的尴尬状况，让企业“望梅也止不了渴”，仍面临大量应 付账款无钱支付，形成债务支付风险，甚至会增加筹资成本，从而让形成的利润流失。

2、应收账款管理是体现企业抗风险能力的有力支撑

受到建筑行业存在规模效应、以投资拉动型经济为主的特性的影 响，建筑市场中大多数建设项目有着周期长且规模大的共性，建筑企 业则是因为行业准入门槛降低带来的竞争更加激烈的现象，造成了绝 大多数企业都存在应收账款所占据的资金数目过大等问题。近三年， 由于新冠疫情的影响，建筑企业经营受到很大的影响，各项成本要素 支出增加，应收账款的存在，占用了企业的营运资金，一旦到期不能 收回，企业按照合同约定应支付的下游企业的应付款项及与金融机构 的债务到期的偿还风险增加。应收账款管理的结果直接影响企业抗风 险的能力。当前，有的建筑企业诉讼、民企清欠事件高发，拖欠农民 工工资时有发生，分析具体原因，除承建项目预算不足、项目部内部 管理粗放等原因引起亏损导致资金短缺外，建设单位资金不及时给付形成的应收账款也是主要原因。

3 、应收账款管理是企业高质量发展有力保障

建筑行业的市场环境与我国的市场经济体制一同演化发展，伴随着市场化改革带来的经济腾飞，建筑市场规模扩大的同时，更多的企业涌入这一领域；然而，企业数目激增的背后是人才的匮乏，再加上 法律法规尚未健全，因担心无法按时得到自己工资、维护自己合法权 益而造成的人才流失是建筑企业需要直面的问题。人才的短缺一方面 使企业唯有增加用人成本才能短期应对，另一方面，企业的自我革新 与升级无法完成，进而降低了核心竞争力。这种情况下，企业可能陷 入恶性循环，不良的经营状况可能给企业员工带来负面影响，加剧人 才缺乏程度，让企业的发展经营陷入僵局。分析人才流失的原因之一 与企业的经营管理水平直接相关。而即使经营情况尚好的建筑企业， 应收账款管理的结果也会影响企业高质量发展。资金不能及时收回也 会导致拖欠职工薪酬的情况时有发生，影响员工，特别是青年员工人 心不稳。职工薪酬不能按期足额支付，青年员工生活压力大，从而产生人才流失的现象。

二、A 公司应收账款现状

A 公司应收账款占总资产的 28.48%、占流动资产比例为 33.25%。 其中，一年以内应收账款占比 68.65% ，1-2 年应收账款占比 16.35%， 2—3 年及三年以上应收账款占比 15% 。从这个账龄分析中可以看出 建筑企业的在施工程垫资大部分能按合同约定比例收回工程款，但是 合同约定的除质保金外的其他预留金名目多，占比不小，导致合同约 定比例一般只能达到 80%。一年以上应收账款占比近 30%，说明企业 短期应收账款的控制相对较差，也说明这几年疫情影响，建设单位的经营状况受到影响，资金也受到影响，而应收账款账龄越长，回收难度越大，未来产生坏账的风险也越大，即使不发生坏账，企业应收账 款的管理成本也会增加。对以往年度的应收账款进行债权人分析，尤 其是 2-3 年以上的应收账款，90%以上都是地方国企或当地政府的投 资平台企业，这些建设单位形成的应收账款，基本上是因为资金紧张、短 缺未及时拨付，时间越长，资金拨付难度越大，地方财政紧张账期一再延长。

三、A 公司应收账款问题剖析

（一）缺乏进行应收账款管理的意识

近些年由于应收账款催收难度越来越大，导致企业资金周转持续 受到影响，甚至已经到了难以为继的艰难境况。这一状况倒逼项目部、 建筑企业愈加重视应收账款催收，相关人员应收账款管理的意识在逐 步增强，但即使这样，在日常的生产经营过程中，催收、管理应收账 款的意识仍淡薄，表现为认为催收只是财务或是领导们的事情，自己 只是负责现场施工生产的人员，这不是自己的事情；具体负责人员日 常对于应收账款的催收管理应付差事，只是简单打个电话就万事大 吉，没有注意到日常信息的搜集和客户关系的维护，节假日才会登门 造访进行催收，催收的力度不强。没有从根本上树立应收账款管理的 风险管控意识，对应收账款的重视不够，给项目、企业的经营带来了很大的流动性风险。

（二）缺乏进行合同管理的意识

工程项目通过签订施工合同对双方的权利进行赋予、义务进行约 束。作为建筑企业，合同内相关条款的约定也是企业开展正常施工生 产，投入的各项成本要素资金按时回收，项目完工，最终取得有利的 经营结果，企业发展壮大的依据。建筑企业工程项目普遍存在施工周 期长、合同金额较大，尤其涉及前期征拆施工，管理难度较大、施工 中各种风险不可预知。虽然当前与建设单位签订的合同基本上内容是 制式条款，但建设单位会结合自己的实际情况对关键条款进行修订， 尤其是与建设单位在认质认价、签证、变更、索赔等触及双方根本利 益条款。近些年，建筑市场的管理越来越规范，边进场施工，边流转 手续办理合同签订的现象已经鲜见，但由于建筑市场竞争愈加激烈， 有的建筑企业为了占有市场中标工程往往会接受建设单位较为苛刻 的合同条款。这些较为苛刻的条款会对日后施工生产带来很大的风 险，尤其是资金支付条款约定苛刻的项目，直接影响日后应收账款管 理、催收。也有不少建筑企业，未安排专人对合同进行管理，未对中 标合同进行全面充分地交底，对合同中违约责任、赔偿条款等关键条 款重视不足，一旦在施工中出现质量、施工延期等合同履约问题，就 会直接影响建设单位工程款的支付，造成应收账款回收难度加剧，间接让应收账款的管理工作出现问题。

（三）缺乏进行工程项目管理的意识

工程项目在施工过程中，为了加强项目管理，及时掌握工程投入，会推行“ 月核算、季分析”管理制度，需要项目部工程、物资、机械、 商务管理等部门按月对现场施工完成量进行收方结算，从而对建设进 度进行把控。但由于项目管理水平有限，会存在收方结算不及时，数 据不能及时提供，影响管理者决策问题；在项目施工过程中，实际施 工内容与设计、施工图的差异等原因形成的变更、停工、超概算投资 等变化事件，不能及时完成设计、监理、建设单位等几方签认会对以 后竣工结算乃至审价、审计带来很大影响，形成长时间工程竣工交付 不能完成最终结算工作，不能签订补充合同，项目投入无法收回。有 的项目存在工程竣工后未能按建设单位合同的约定，按时提供完整的 竣工图纸等需要移交相关的档案资料等情况；有的项目存在克缺问题 迟迟不能整治到位等情况，基于上述几类项目管理中存在的问题，无法达到合同的要求，使得建设单位拒绝立刻支付工程款项。

四、A 公司应收账款管理优化策略

（一）加强应收账款管理制度

按照企业目前的情况来说，企业的管理层已经对进行应收账款管 理有足够程度的重视。在自上而下进行应收账款管理改制的流程中， 设立项目经理为第一责任人，财务部门为牵头部门；在涉及应收账款 环节的，从工程项目部负责人到和建设单位有往来的人员，甚至项目 部全体员工都有应收账款不仅与企业权益相关，且最终与个人利益相 关的认知，明确应收账款延期对集体和个人的损害。在实际工作中，搭建合适的应收账款催收奖惩体系，并将清收的完成情况以高权重比例纳入对项目的绩效考核中；财务部门应注重应收账款日常化的动态 监控，不仅将应收账款作为单纯的数字在报表上体现，还要有对应收 账款的敏感性，将账龄时长变更和清收回款情况及时整理汇报；及时 掌握建设单位的经营情况、财务状况及人员变动，避免因对方财务经 营状况恶化或重要人员变动等因素影响应收账款清收；建立应收账款 清收制度，设立专职岗位负责催收及欠款方偿债能力追踪，将工作内 容、清收成果与奖惩措施直接挂钩，以回收资金占债务方总欠款的百 分比和总金额作为考核依据，同时对重点应收账款的回收进行单独列示考核，全层级、多维度进行清收工作。

（二）健全工程合同管理体系

企业进行合同管理的主要任务根据时间节点不同划分为三个主 要阶段，不同阶段涉及的重点内容不尽相同。第一个节点为项目中标 前，企业进行标前联动，做好工程投标前的风险评估工作，这一时间 段内企业要对准备投标的发包方进行考量，调查分析其资信情况，按 照过往工程中出现的问题按资金问题、信用问题、手续问题等进行类 目划分，并依据风险系数进行评定，适当放弃分数较低的工程任务。 对于垫资工程需要谨慎对待，收集不同的信息，做出集体评议和正确 决策。第二个节点为项目中标后在进行合同签订时，应当关注合同签 订流程是否合理合法合规，合同约定内容是否超出施工方能力范围， 合同文字是否存在语义不清的情况等问题，避免产生合同纠纷。最后一个阶段是合同签订后，工程建设从开始动工到完工整个过程中，工程项目部和财务部门应当对验工计价的支付节点了然于胸，一方面监督自己作为施工方是否达到合同标准，一方面应提前与建设方沟通验 收付款相关事项，尽可能加快应收账款回收速度。当合同内容约定施 工内容发生更改，应及时和建设单位进行沟通，及时进行现场签认， 通过签订补充协议或对合同进行变更，从而收回成本投入。通过实施 这种事前、事中、事后三个时点进行合同管理的流程体系，可以在应 收账款产生的阶段就控制坏账损失发生的概率，降低企业资金风险、流动性风险，提高企业的资金周转效率。

（三）加强工程项目过程管控

为了加强工程项目的过程管控，很多建筑企业开展了项目前期策 划工作。在项目组织模式、施组方案、临建设施、分包分供、收入组 织、成本管控、二次经营、资金税负筹划及竣工结算等方案进行有针 对性的策划，并强化项目管理策划的执行与动态调整；在施工过程中， 现场管理人员应重视工程质量、安全、工期管理，严格按照合同约定 的节点保质保量按时完成施工进度，并及时完成收方结算和各项成本 要素投入结算手续，确保过程中确权为回收工程款奠定良好的基础， 及时根据项目工程状况修订合同内容；工程完工后要加快竣工验收进 度，尽快提高应收账款回收比例，加快与建设单位进行竣工决算，明 确决算、审价时间节点，为工程尾款、履约保证金及质保金的及时回收创造条件。

（四）健全应收账款多元清收措施

建筑企业要逐笔分析应收账款产生的具体情况，分类管理各项应收账款，如可以采取 ABC 分类法，区分不同债权人的性质和经营状 况、资金情况、灵活机动，创新清收方式回收资金。对于建设单位为 国企或政府城投公司，暂时出现资金不足，采取延长付款期限或办理 应收账款保理等方式进行清收；对于经营状况长期不佳的国企或城投 公司，采取法律诉讼主张权益，保全建设单位资产来抵偿债务；对于 其他债权人，采取发函催讨、谈判协商、仲裁诉讼、债权转移等方式 清收。在传统的电话催收、上门清收、发函催讨、谈判协商、仲裁诉 讼等清收方式基础上，应收账款保理业务或资产证券化模式，充分利 用金融产品衍生产品转移资金回收风险，也成为有力的清收方式。此 外，还有与下游企业进行商业合作，以取得相应的材料设备等工程物资等债权转让方式盘活资金，降低应收账款余额。

五、结语

应收账款管理问题其实是我国企业普遍无法回避的共同话题。事 实上，我国企业在应收账款占据的流动资金比重、逾期应收账款总额 以及平均回收成本上都要远远超出发达国家平均水平，从这些情况可 以看出我国企业应收账款管理现状不容乐观。A 企业存在的问题也是 应收账款管理的共性问题，通过对 A 企业进行分析除了可以增加企 业对应收账款管理的认识水平，也可以为其他同质企业提供经验参 考。在对 A 企业的应收账款现状进行问题分析中发现，其主要问题 集中在管理人员及财会人员对应收账款管理的意识、对企业工程回款重视程度尚且欠缺，企业自身的合同及工程项目管理意识欠缺及引发的系列问题进一步加大了应收账款回收难度。针对以上问题，从加强 应收账款管理制度、健全工程合同管理体系、加强工程项目过程管控、 健全应收账款多元清收措施等四个方面提出解决方法。应收账款管理 能力的加强可以提升企业应对资金风险的能力，让企业减少呆账、坏 账出现概率，尽可能减少应收账款风险，从而增加企业的核心竞争力，有力保障企业的经济效益，并为企业长远发展保驾护航。

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