股权投资项目审计风险分析和对策

股权投资项目审计风险分析和对策

吴京

中国石油化工股份有限公司天然气分公司

摘要：本文简要分析了股权投资项目审计风险特点，从三个方面分析了审计风险形成的主要原因及表现形式，提出了建立畅通协调机制，推进审计技术创新等防范股权投资项目审计风险的主要措施对策，旨在牢固树立风险意识,提高股权投资项目审计质量。

关键词：股权投资 审计  风险 对策

股权投资是指为参与或者控制某一公司经营活动而投资购买其股权的行为。近年来，国有企业大力坚持融合发展、开放合作，与境内外不同类型行业的企业开展了大量股权投资项目，企业为强化股权投资“投、管、退”全程管控，防范股权投资风险，提升股权投资收益和维护股东权益，股权投资项目审计开始常态化，需要开展股权投资审计项目逐渐增加，内部审计风险逐渐加大，笔者结合企业近几年股权投资项目审计开展情况，对企业股权股权投资项目审计风险进行分析，并提出相关应对措施。

1.股权投资审计风险特征

股权投资审计风险是指在股权投资审计过程中，因为客观或者主观的因素影响，审计结果未能真实的反应股权投资项目财务状况和经营成果、股权投资项目公司运营和变动情况、以及管控情况，提出不恰当的审计意见建议，导致公司决策层对股权投资项目管理决策误判或者企业利益受损。股权投资审计风险既有一般内部审计风险中客观性、普遍性、潜在性、偶然性等特征，又有自身特殊的审计风险特征，主要表现在以下几个方面：

1.1审计风险的多样性。

股权投资审计不同于侧重于财务资金业务真实性、合规性、效益性的审计监督，不同于侧重于固定资产投资项目建设全过程经济活动合法性的结算审计和竣工决算审计，也不同于经济责任审计，股权投资审计是对合资合作项目的设立、监管、收益分配、高管履职和项目生产经营活动全流程的审计监督，既包含财务资金、固定资产投资审计等对“事”的审计监督内容，还包含经济责任审计类似对“人”的审计监督，审计内容的多样性导致审计风险也存在多样性。

1.2审计风险的复杂性。

股权投资审计成因复杂，致使很多情况下难以分清形成风险的原因，除了审计技术方面的原因外，作为内部审计行为，程序不到位会产生风险；审计证据不充分会产生风险；审计定性不准、评价不恰当会产生风险；审计意见建议处理不当会产生风险，除了审计主观因素外，还有很多来自外部的因素，如外部股东干预、不健全的内部控制制度、错综复杂的股权关系等，这些外部因素增加了股权投资项目审计风险的复杂性。

1.3审计风险的可控性。

虽然股权投资审计审计事项复杂多变，影响因素错综复杂，使其内部审计风险具有复杂多样性，但事物均具有两面性，股权投资审计风险仍具有可控性，内部审计人员只要提高股权投资审计风险意识，保持应有的职业谨慎，提高业务和道德素质，完全可以降低和控制其审计风险。

2股权投资审计主要风险成因及表现形式

股权投资审计风险来自多方面，从股权投资管理的内容和特点来看，其审计风险成因主要表现在如下三方面：

2.1股权投资项目内部因素造成的审计风险。

一是股权投资项目公司经营的复杂和多样性，存在审计固有风险。很多股权投资项目是上市公司，企业经营业务也不断多元化，以笔者所在的公司为例，近年来大力发展燃气终端项目公司，大量控股或者参股各地城燃企业，资产规模有大有小，有上市的也有没上市的，股权合作对象有国企也有民营企业，管理模式各不相同，经营形式变化多样，且经营地点较为分散，在股权投资项目复杂多样性的背景下，股权投资项目审计工作的难度和风险必然会加大。

二是股权投资项目公司配合程度不高，带来审计取证风险。股权投资管理常见的问题主要包括合资合作项目实际由对方股东操控、其他股权投资方无偿占用投资项目资产、投资方承担被投资方费用，关联交易让利，违规借出资金或者购销业务提供支持等。在实际工作中，股权投资项目企业（尤其是参股公司）对股东组织的审计，大多数是持消极态度，不积极配合，提供资料不真实不全面，甚至是不配合，由此必然带来审计取证风险。

三是股权投资项目公司内部控制体系不完善、带来审计定性风险。法律法规制度是审计的依据，是审计判断是非、优劣、高低的标准。股权投资项目审计中经常碰到公司制度缺失、不全、不适用，管理制度未及时修订等问题，因此审计发现问题主要依据国家有关法律、法规来定性，但在审计实践中，用国家法规来定性一些小型参股公司的问题时，往往会在定性和援引法规依据时出现一些分歧和误区，没有公司内部制度那么精准，而内部控制体系又没有那么完善，由此带来审计问题定性风险。

2.2企业审计组织自身因素带来的审计风险。

审计人员自身的能力局限性，带来审计风险。股权投资项目类型较多，仅笔者所在集团公司就涉及油气勘探开发、炼油、化工、煤炭及煤化工、新能源和产品储运销等业务合资合作，还包括括并购或参股银行、证券、保险、信托、租赁、保理、期货等金融牌照类公司，战略性新兴产业股权投资，设立及参与基金，石化主业存量资产的资本金融方式股权运作等。股权投资项目涉及

业务越来越复杂，出现很多审计人员以往没有接触过的业务，对复杂问题不能做出正确的判断，得出不恰当结论，会导致审计风险。

2.3其他方面因素也会给股权投资项目审计带来风险。

内部审计环境的局限性增加股权投资审计风险。股权投资项目审计属于企业内部管理控制行为，属于内部审计，不同于国家审计和社会审计，在开展审计业务时审计手段和方式方法受公司环境影响，受主客观局限，当审计的经济事项涉及外部单位如银行、供货商、销售商，甚至是其他股东方等经济往来单位时，调查取证无法得到保证。

3.股权投资项目审计风险防范对策

股权投资项目审计风险虽然复杂、多样，但仍是可以预测、控制和防范的。从审计实践来看，可以加强如下措施予以应对：

3.1建立畅通的审计沟通协调机制。

股权投资项目投资方涉及国有企业、民营企业、外资企业等，由于企业所有制不同，各方利益诉求很难完全趋同，需要股东各方建立一套快捷有效的审计沟通协调机制，特别是股权投资项目开展初期，需要在章程或合资合作协议中要明确股东审计条款，赋予股权投资方开展审计的权利，必要时联合其他股权投资方共同开展审计，取得一致行动意见，可有效规避因为股东方不配合，提供资料不全等取证风险。

3.2强化内部审计人员业务能力素质。

审计风险控制中人的因素始终是最重要的一环，在业务素质方面要求项目审计人员具有较高的业务素养和较强的语言文字表达能力，能掌握和熟练运用有关法律法规，精通“数字化审计”，股权投资项目审计开展前，应有针对性的组织审计业务培训，抽调或者借用同类型股权投资项目或者行业专兼职专家参与到审计项目中。

3.3推进项目审计方法和技术的创新。

审计方法和技术要与时俱进，在股权投资审计过程中要选用恰当的审计方法。要从传统的报表审计、制度合规性审计向风险导向审计拓展，积极应用先进的信息化、数字化开展审计，用数据说话、用数据审计，对企业的信息系统进行全面了解和深人细致的审查，提升分析能力、判断能力，提高审计效率，控制审计风险。

3.4建立完善的内部审计质量控制制度。

防范审计风险，最基本的是建立健全各项规章制度并严格执行，用制度要求确保审计质量。以笔者所在企业为例，企业审计部门建立健全一系列内控制度来确保审计质量，项目审计中推行审前培训会、审计进点会、审计碰头会、出点讲评会和项目总结会等“五会”机制，并邀请股权投资项目企业所在领域行业专家参与集体审议，对一些重大审计事项、重大审计问题、重大问题整改及处理意见集体讨论，尽可能的减少审计风险。

参考文献：

[1] 李青山，审计视角下企业股权投资管理主要风险和对策[J].中国审计,2022年，第24期，64-66页。