建筑施工企业两金管理研究

建筑施工企业两金管理研究

程国伟

中国化学工程第三建设有限公司    安徽省合肥市经开区     230601

摘要

目前，全球经济复苏动力不强，国内经济形势不稳定和不确定因素增多，一些产业陷入产能过剩和供大于求的两难境地，由此带来商品价格持续压低，企业资金流动性下降和偿债压力大等一系列风险。建筑施工企业为在激烈的市场竞争中分得“一杯羹”而在承接工程中放松付款标准、压缩报价乃至垫资经营等行为，造成应收账款及存货（统称两金）金额逐步上升，严重地影响了企业资金良性循环。

文章以A建筑施工企业为例，对A建筑施工企业两金管理的现状进行了剖析，并从内部控制的角度出发，对其两金管理中存在的问题进行了分析，并提出了两金压降的应对措施，减少了企业可能面临的财务风险，确保了企业的可持续发展。并且对其他类似建筑施工企业的两金管理也提供了一些借鉴。

关键词：两金；建筑施工企业；预防

1引言

建筑施工企业在发展的过程当中，两金形成以及所占比例提高这几个问题都成为了企业发展当中必须要重视的一个问题。通过对目前建筑施工企业进行调研，发现近几年在建筑施工企业不断扩大的大环境中，存贷双高，建筑施工企业资产负债率呈持续上升之势，企业债务表现出影响其发展的主要原因，尤其是两金已呈持续上升之势、企业资金不足之现状，对企业运转而言，已形成冲击，严重阻碍着企业的发展，这些问题都不利于企业稳定发展。

两金以及其他相关问题都是当前建筑施工企业所面临的重要课题，要想将其进行有效的解决，推动企业资产运营效益的有效提升，推动建筑施工企业负债率的降低，作为一个企业需要积极采取一定的控制措施来控制建筑施工企业两金的成长问题，推动企业资金回收率的提升，确保建筑施工企业的资产安全性。但要了解，并非两金最少就是最好，而是要确保建筑施工企业的不断发展，切实把控两金，使两金时刻保持在相对合理的水平。针对这种情况，

本文将从A建筑施工企业实际出发，对A企业两金管理现状进行分析，找出A企业在两金管理中存在的薄弱环节，并根据A企业今后的发展目标提出合理的两金压降策略，为A建筑施工企业对两金规模及企业发展方向进行有效管控提供实践经验。

2两金相关概述

2.1两金的概念

建筑施工企业两金即债权与存货类两种资产，它包括应收票据，应收账款，存货以及竣工未结算等，它是建筑施工企业除了货币资金以外很重要的流动资产。这里的应收票据通常是指付款人出具并承兑的书面凭证和到期无条件支付款项的支付工具；所谓应收账款，就是施工企业在境外提供劳务和其他应当从接受劳务方取得的费用；存货由两个部分组成，一是施工企业在生产期间或者提供劳务时尚未消耗的库存材料；二是竣工后尚未结清的、按建造合同认定的开工累计营业收入和开工累计验工计价的已发生合同履约成本。

2.2两金的组成和特性

两金在企业财务管理中是一项重要的经济数据，顾名思义包括存货与应收未收款两个部分。从字面意义上看似乎很容易，但其定义及具体组成在会计学中却有十分严格的要求。企业管理者作为非财务出身，要把握两金的理念和主要组成部分。存货主要是指原材料，半成品，产成品等，房地产企业的存货主要包括土地，在建工程以及现房等价值。应收未收款主要指：应收账款、长期应收款、其它应收款和合同资产。应收账款主要指客户在已签订购房合同之后应支付而未支付的款项；长期应收款指根据合同可能要花费很长一段时间才可追回的款项，如质保金；其它应收账款主要是企业以小股东的身份向投资项目的股东借款等；合同资产指企业对于已按照定制合同竣工的半成品和产成品本身的价值评估，例如施工总承包企业已竣工而尚未定价的单项工程和单位工程，这些资产的真实价值具有很大的不确定性。

2.3两金形成的原因         

一是应收票据到期日期通常是固定不变的，到期回收时，如果出现资金周转困难时，还可贴现，在付贴息利息时，可预先回收款项。

二是应收账款的形成原因。首先是建筑施工企业经营规模的扩大和竞争激励，建筑市场是甲方市场，业主压价，垫资施工，付款比例较低，而一般合同付款条件都规定主体在竣工验收后，按验工计价70%付款，在施工过程中会形成大量资金占用。其次，工程项目规模大、技术复杂，一个工程项目的完成需要多家专业化公司的合作，与此同时，在建设过程中设计变更索赔多、质量验收难、验收结算难。施工时间较长，工程施工总承包项目的建设期通常为2-3年、质保期为2年，从工程最后竣工验收至支付所有工程款的时间跨度较大，导致资金被占用时间较长。

三是库存材料的生成原因。首先是建筑施工企业的采购计划不尽合理，没有严格按施工组织设计购买，物资购买随意性大，造成和实际用量相差很大。其次，建筑施工企业材料采购和库存储备紧密相关，通常情况下采购量较大，那么库存储备也就较大；采购量越低，库存储备就越少。由于存货物资储备数量与建筑施工企业资金流动情况有直接联系，所以在对存货物资进行日常管理时，若无法对物资存货进行有效控制，就会对企业资金周转造成一定难度。

四是已经竣工未结清形成原因。首先，施工项目验工计价受到业主审批周期影响较大，通常在当月已完工程量次月即予以审批，但当月已完工程量相应费用发生了，从而使按收入准则认定的收入和实际验工计价不符而形成竣工未结算；另一方面因业主经费紧张，在批准验工计价时又面临着工程款付清压力，从而出现了人为拖延计价形成竣工未结清。多因施工企业自身管理出现问题、施工项目人员计量资料供应不及时、确认滞后性等原因，造成已竣工工程量不能获得业主认可，不仅增加了项目成本还形成了竣工未结算。

3A建筑施工企业两金管理现状

3.1建筑施工企业现状

2019年2月A建筑施工企业正式成立，属于世界500强的主力大型公司之一，是形势对基础设施建设领域的唯一专业子企业和中央大型投资建设综合性企业。企业业务类型涵盖基础设施、高端房建、投资建造等领域，现有高端管理人员1800人，拥有大批在建项目，整体履约向好，业绩发展稳健。

目前，A建筑施工企业在上级组织“2+5”战略规划的指导下，坚持1962年以来的建设，服务使命担当，坚持以“做转型升级的排头兵，做基建领域的排头兵，做专业化程度最高的‘基建劲旅’，做百亿级的区域专业公司”为坚定的前进方向，继续打造“三轮驱动”（基建、房建、投资）协同发展业务组合，发展装配式，新基建，水利水务和城市运营等新兴业务，将“区域深耕，区域聚焦，区域拓展，海外突破”作为区域战略方针，力争将公司打造成发展一流和社会尊重的建筑施工企业。

3.2A建筑施工企业两金的管理现状

3.2.1两金管理思路

一是要加大工程款的收回，在建工程要保证产值的确权后按照合同按时收账，竣工工程要加快清收处理，降低资产总额，2021年2月份不再考虑分供商支付巨额款项；二是考虑三方抵债的办法收回工程款和下游的付款，缩减资产总额、负债总额、压降两金。目前还在如下问题：在业主单位人员存在重大变更，相关领导多次更换，业主负责审核人员数量不足和不专业，同时业主相关人员要忙于政府安排的其它事情（扶贫、应急等），导致结算整体工作推动缓慢。建设单位分管领导的离岗，卸任等导交工验收签不及时。由于工程运费基价尚未确定，向业主及审计单位提交的结算资料始终不能促进审核工作的开展，造成了实际提交路径数量上的滞后性。由于监理单位代表人多已撤出习水县，给结算资料的签章带来了一定的难度，又由于运距，材差，运费基价及其他主要成本待定，出现了大量的重复调整及重复签章现象。

3.2.2两金管理责任状

分公司专门成立了低效无效治理工作小组，班子成员作为小组成员，召开降杠杆工作会议，做好相关部署和安排。2021年2月，分公司确定重难点项目收款目标5亿元、分公司领导班子挂牌执行、明确项目经理第一责任人、积极与甲方对接清收、2020年4月份签订了27项清欠管控目标责任书。到2021年2月止，累计部分收回应收未收款存量1.48亿元，清收目标完成29.59%。

3.2.3专项清理存量，压降两金

分公司2020年年初专项资产存量为3.74亿元，到2021年12月止累计清理2.43亿元、2021年规划清理3.56亿、实现全年目标68.31%，其中：账龄为1年（含）及以上应收账款年初存量为1.35亿元、规划清理1.24亿元、已清理0.44亿元、完成35.43%、重点项目推进缓慢。

账龄在3年份（含）及以上的其他应收款，年初库存0.27亿元，规划清理0.27亿元，清理0.12亿元，竣工45.74%：主要是劳务案件的执行款不能落实，民工保证金由于工程尚未竣工不到收款时点暂时不能退还。竣工和停工项目竣工未结算款年初库存2.12亿元，规划清理2.05亿元、竣工1.87亿元、竣工91.24%：主要原因是项目结算处理慢，受到竣工验收影响。

4A建筑施工企业两金管理问题分析

4.1信用评价机制不健全，信用风险增加

A建筑施工企业主要业务是承揽各种设计和工程项目，资金回收的方式是企业在完成合同规定工程量时形成已竣工的未结清款项，并与业主单位进行结算时形成应收账款再回收应收账款再折算成银行存款。从这条资金回收链条上就能看出来，企业应收账款、存货都以商业信用为基础，一旦遭遇信用不佳业主就会面临结算时间拉长、工程欠款无端拖欠等问题。同时建筑业又是劳务密集型与资本密集型叠加产业。面对收款端的业主话语权不高，而付款端的义务却有不少需要刚性兑付，比如农民工工资等，这种“只出不进”情况给建筑施工企业带来了极大风险。

A建筑施工企业目前尚无专门的信用风险管理部门对客户信用进行评价和分级市场营销部主要是从财务履约，法律纠纷，生产履约和市场评价等四个方面对客户履约信用进行评价，再根据评价结果给出业主综合信用等级，但并没有对其融资能力做详细调查。

4.2信息传递与沟通有缺陷

对企业而言，主要是内部和外部的信息沟通以及客户关系的保持，建筑施工企业更是如此。但A建筑施工企业这一部分明显做得不够好，该企业信息一体化平台从2020年就已经投入使用了，因其完全属于定制软件，虽然达到了专属性，但因定制化产生了不一样问题。比如不同的部门间对系统内某一个数进行取数时，取数端口不同时所取数也会因部门权限设定而有所不同。部门间若不能及时交流，则会造成财务与业务数据的不符，从而误导数据使用者。通过对内部员工进行询问了解到，一般认为与顾客保持良好关系对工程结算收款至关重要。

比如A建筑施工企业A项目就是2020年前该公司尚未脱离母公司之前承担的工程，由于该工程总体上是高速公路建设，该公司只承担其中的某3项任务，但需高速公路完全开通后才能到业主那里进行结算和回收资金，因此从合同签订到回收资金的周期特别长。据悉，高速公路早在一年前已开通，但工程结算均未办理完毕，因其为A建筑施工企业组建后由母公司拨付的工程，有关负责人或离职或转岗，问目前负责人时所得到的答复是业务人员未能与业主打好关系，目前业主不愿签字结算。

4.3内部监督薄弱

A建筑施工企业组建时间不长，其工作重心主要集中在拓展规模、开展业务上，因此内部审计部门暂时还未建立，只配备了分管纪检监察方面的工作人员。纪检人员由财务部门分流而来，他们把财务工作重心放在费用报销和财务处理手续合规性等方面，很少注意两金。两金的实施与监督仍在业务部门与财务部门之间进行，等于两金监督的优劣要看业务部门与财务部门勤勉尽责程度。两部门在处理两金问题上若不勤勉尽职，监管不到位是不可能被及时发现的。

尽管A建筑施工企业集团管理层对于两金工作越来越重视，但对于单位领导而言，“两金”工作终究是很多企业日常工作中的一部分，大部分情况下可能无法兼顾，因此所能发挥的监督作用是有限的。此外，在A施工企业资金流相对充足时，两金管理工作也会略显松懈。两金工作只有在企业发生资金周转的情况下才能重新引起人们的注意。但两金工作并非一蹴而就，目前“三天打鱼两天晒网”工作状况不利于企业资金回笼。

5A建筑施工企业两金压降措施

5.1完善信用风险评估机制

企业为了减少两金的占用，应多与资信良好，实力雄厚的供应商及业主合作。由上文了解到A建筑施工企业现在主要是从财务履约，法律纠纷，生产履约和市场评价等四个方面对顾客综合信用做出评级。财务指标采用开票后的平均收款天数，法律指标则包括被执行人有无诉讼案件，有无失信被执行人，企业与客户之间有无就法律纠纷，生产指标采用评审，结算及交工验收期限等，市场评价则是客户大型项目有无专项资金以及集团/企业战略合作单位等。但还不够，合同是两金压控之源，把控源头才是重点。合同签订之前，市场营销部门要对业主和项目进行尽职调查工作，并以现行信用评价为依据，然后通过银行，税务机构和合作伙伴等多种渠道对客户资产负债状况，股东资信状况，税款缴纳状况，近期履约状况以及其他有关事宜进行调查。通过较详细的调查给业主打分评级，根据评级制定出不同收款条件。对有问题而始终悬而未决的业主单位新建工程不参加招标；对杠杆过高的业主单位项目，应仔细进行项目风险评估。健全客户信用数据库能优化企业信用评价标准和业主单位素质。

5.2健全信息传递与沟通机制

A建筑施工企业要加强信息传递和交流，重视和公司管理层及业务部门之间的交流，降低领导和员工之间，科室和科室之间信息不对称程度。A建筑施工企业采用办公系统为定制软件。A建筑施工企业要充分利用信息一体化平台，对公司两金情况进行实时监测预警，把合同中列出的结算收款时间节点反映到系统中，并且让项目负责人，部门领导及控制“两金”专员能够接到系统的提醒，及时处理好相关结算及款项催收工作，并且在系统中实时更新工程进度，通过信息化技术，对工程收款全过程进行跟踪与监控相结合，对未及时结算或者逾期结算的工程给予重点关注，特别是支付能力降低，付款比例未达到合同标准的业主可以按照合同规定采取措施，以减缓工程进度，暂停施工。

另外，在项目执行过程中，由项目负责人和部门领导牵头的工作人员要根据项目的具体情况及时与业主进行沟通，把结果反馈到两金管控专员手中，从而形成一个由业主单位向业务部门和计划财务部门之间的沟通链条。以信息一体化平台确保信息的及时传达，以沟通链条确保各项措施的及时落实。

5.3强化两金内部监督的作用

一是A建筑施工企业应建立内部审计人员对两金工作进行监督，保持内审人员独立性，做到监督过程“噜着衣袖，安心地做着”、不受部门联系和管理层级限制、把监督工作落实到实处、不流于表面，如内部审计人员应查阅各种证明材料时档案管理人员应积极配合；对两金管理工作中存在的不足提出修改建议，由业务人员、财务人员视具体情况确定是否变更措施；对两金管理工作中存在的违法违规行为，要及时向单位领导汇报，并严格按企业规定进行处罚，强化内部审计人员在两金管理中的监督作用，提高两金管理水平

内部控制是否优质。管理层应加强两金管理工作，应经常过问两金工作，了解两金对公司现金流及可持续发展意义，不能等到公司资金流出了问题再去关心公司两金回收，加强管理层两金监管作用。最后合理运用企业业财一体化平台弥补监管人员配备缺陷，实现两金工作智能化监管与管控，强化信息技术在两金监管中的功能。

结论

作为建筑施工企业来说，当面临行业内压力时，都是采用先垫资项目施工，而对于应收账款的管理，却没有做到位，不能很好的适应行业内环境，部分巨额应收款项随之产生于企业内。这些应收账款的存在又会占用本建筑施工企业大量资金，并且这些占用资金一直贯穿于整个合同执行过程中，有时会一直持续至项目完成，即使项目完成多年，也会有大量应收账款充斥于企业资金之中，这势必对企业正常经营造成风险。

本论文搜集，整理并分析了以往有关研究内容，为本论文奠定理论基础。本文通过对案例A建筑施工企业的介绍，总结出其两金管理过程中出现的一些问题，并发现了A建筑施工企业两金管理上的薄弱环节。最后，基于以上分析，本文为A建筑施工企业两金管理提出了几点建议。

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