非公允的关联方交易识别研究

非公允的关联方交易识别研究

吴文华

浙江万得凯流体设备科技股份有限公司 浙江台州317609

摘要：非公允的关联方交易对企业财务报告的准确性产生负面影响，可能导致财务报告失真。因此，识别非公允的关联方交易对于保证企业财务报告的可靠性至关重要。本文将综合分析现有的非公允的关联方交易识别方法，并提出一种更为全面、有效的识别方法，以便企业在财务管理中更好地识别和防范非公允的关联方交易，提高财务报告的准确性和透明度。

关键词：非公允    关联方交易    识别

关联方交易是企业日常经营活动中的常见事项，而非公允的关联方交易会导致会计信息质量下降，从而影响企业决策和经营管理。本文旨在探讨非公允的关联方交易的识别方法和意义，分析其对企业的影响，并提出相应的对策和建议。通过研究发现，正确识别并规范管理关联方交易对企业的财务风险管理和会计信息透明度有着重要的意义，企业应加强对关联方交易的监督和管理，建立健全的内部控制机制和管理制度，提高会计信息质量和经营管理水平。

一、理论基础

1、公允价值理论

公允价值是指在市场上充分竞争条件下，交易双方在自愿和知情的基础上达成的价格。公允价值理论认为，企业在进行关联方交易时，应该以公允价值作为交易价格的基准，以确保交易的公正性和合理性。在实际操作中，企业可以采用市场定价、独立评估、成本加成等方法来确定公允价值。公允价值理论的应用可以避免企业与关联方之间因价格不公平而引起的争议和风险。

2、利益相关者理论

利益相关者理论认为，企业不仅要考虑股东的利益，还要兼顾其他利益相关者的权益，如员工、供应商、客户、社会公众等。在关联方交易中，企业应该考虑到所有利益相关者的权益，而不仅仅是关联方的利益。因此，企业应该确保关联方交易的合法性、合理性、公正性，避免因关联方交易而导致其他利益相关者权益的损害。利益相关者理论的应用可以促进企业在关联方交易中坚持公正、公平、透明的原则，从而建立良好的企业信誉和声誉。

总之，公允价值理论和利益相关者理论都强调了关联方交易的公正性和合理性，应用这些理论可以帮助企业避免关联方交易中存在的风险和利益冲突，促进企业的可持续发展和稳定经营。

二、非公允的关联方交易识别的理念和方法分析

非公允的关联方交易是企业财务报告中常见的问题之一，对投资者和其他利益相关者造成重大的财务风险。因此，正确识别非公允的关联方交易是保障财务信息透明度和企业风险防范的重要手段。

（一）原则分析

1、公正原则

公正原则是企业财务报告编制的基本原则之一，它要求企业应该在财务报告中真实、公正地反映企业的经济实际情况。在关联方交易识别中，公正原则的具体体现就是要求企业在关联方交易的披露和核算中，要客观、公正地处理关联方交易，并真实反映交易的实质。

2、实质重于形式原则

实质重于形式原则是关联方交易识别的重要原则之一，它强调的是对交易的实质进行分析和评估，而非仅仅看交易的形式。在实践中，非公允的关联方交易往往采用隐蔽的方式进行，可能通过价值虚高或虚低等方式掩盖交易实质。因此，企业应该采取实质重于形式的原则，客观评估交易实质，准确披露交易信息。

3、独立性原则

独立性原则是关联方交易识别的重要原则之一，它要求企业在处理关联方交易时，应该保持独立性，即避免关联方之间相互干涉、干扰关联方交易的真实性。企业在进行关联方交易时，应该充分考虑交易的商业目的、经济利益以及合理性等因素，确保交易的真实性和合法性。

（二）非公允的关联方交易识别分析

1、方法分析

关联方交易常常伴随着特定的文件或合同，企业可以通过查阅这些文件和合同的方式，了解关联方交易的内容、目的和条件等。特别是对于一些具有保密性的关联方交易，文件和合同中通常会有具体的规定和条款，可以帮助企业更好地把握关联方交易的实质和合理性。

2、比较市场价格

市场价格是非常重要的参考标准之一，企业可以通过比较市场价格，了解关联方交易的价格是否合理。企业应该在同一市场和同一时期内进行比较，尽可能找到类似的交易进行比对。如果发现关联方交易价格明显高于市场价格，可能存在关联方交易的非公允性。

（1）考虑交易的性质 不同性质的交易对于关联方交易的识别也有影响。例如，如果涉及到转让资产或者股权，需要考虑交易双方在资产或股权转让前的价值评估，并比较交易价格和评估价格的差异，如果交易价格明显高于评估价格，可能存在非公允的关联方交易。另外，如果涉及到借贷等金融交易，需要关注交易利率、担保等具体细节。

（2）考虑交易对公司的影响 关联方交易的识别还需要考虑交易对公司的影响。如果交易对公司的财务状况产生了显著影响，或者与其他交易形成复杂关系，也可能存在非公允的关联方交易。

（3）审计师的角色 审计师在审计企业财务报表时，也需要关注关联方交易的情况，并进行审计。审计师应该按照审计标准要求，对关联方交易的合理性、真实性进行审计，并在审计报告中对关联方交易的情况进行适当披露。

总之，非公允的关联方交易对于企业的财务报告和财务分析具有重要影响，企业应该积极采取措施加以识别和控制。同时，政府部门也应该在监管方面加强力度，保障市场的公平竞争和消费者的利益。其次，可以通过审查相关文书和协议，如关联方交易合同、委托协议、授权委托书等来识别非公允的关联方交易。这些文书和协议可以揭示交易的主要条款和条件，如价格、数量、质量、时间、地点、支付方式、风险分担等，有助于确定交易是否存在关联方优惠或不公允情况。另外，可以通过审查企业内部控制制度是否完善，识别是否存在关联方交易的制度漏洞。完善的内部控制制度应当包括风险管理、内部审计和内部监控等方面，以防止关联方交易不当的行为。例如，授权委托制度、采购制度、报销制度等可以有效规范关联方交易，减少非公允交易的发生。此外，还可以通过与同行业企业的对比分析，对企业的关联方交易进行识别。通过对同行业企业的财务报表和交易数据进行横向比较，可以发现企业是否存在与同行业企业不同的交易模式或交易水平，从而识别非公允的关联方交易。

在实际工作中，还可以采用一些常用的工具和技术来帮助识别非公允的关联方交易。例如，可以利用数据挖掘技术，通过大数据分析对企业的交易数据进行挖掘和分析，找出潜在的非公允交易；也可以利用人工智能技术，对企业的财务报表和交易数据进行自动化分析，识别出异常交易或关联交易。

在实际应用中，需要综合使用以上方法和技术，根据企业实际情况和需要选择适当的方法和技术，以实现对非公允的关联方交易的识别和控制。除此之外，还需要加强对关联方交易的内部管理和监督，建立完善的关联方交易管理制度，加强对关联方交易的规范和监督。企业可以通过建立独立的审计委员会、成立内部审计部门等方式，对关联方交易进行内部监督和审计，确保交易的公平、公正和透明。同时，需要加强对关联方交易的信息披露，及时公开关联方交易的情况，提高企业的透明度和信誉度，增强对投资者和社会的信任和支持。

3、采用定量分析方法

采用定量分析方法可以更为客观、准确地判断关联交易是否存在非公允性质。一般来说，常用的定量分析方法包括“市场价格比较法”、“成本加利润法”、“折现现金流法”等。其中，市场价格比较法是一种常用的方法，该方法是以市场上同类型的产品或服务价格为基准，比较关联方交易价格是否合理。如果交易价格显著高于市场价格，那么就需要进一步分析是否存在非公允性质。成本加利润法是以产品或服务成本加上合理的利润率为基础，比较关联方交易价格是否合理。折现现金流法是将未来的现金流量按一定的折现率折现到现在，从而确定交易价格是否合理。这些方法可以综合应用，针对不同情况选择不同的方法。

4、建立风险防范机制

为了防止非公允的关联交易发生，企业需要建立一套完善的风险防范机制，包括制定规范的内部管理制度、建立有效的内部审计制度、加强对关联交易的监督等。同时，应该建立独立的审计委员会，对非公允的关联交易进行审计和监督，保证公司财务报告的真实性、准确性和完整性。

综上所述，非公允的关联方交易识别是企业财务管理中的重要环节，需要企业充分重视。在实际操作中，企业应该建立规范的内部管理制度，加强对关联交易的监督，同时采用多种分析方法，综合判断交易是否存在非公允性质，从而保证企业财务报告的真实性、准确性和完整性。

三、对会计准则与上市规章在非公允的关联方交易的比较分析

会计准则和上市规章是两个不同的概念，它们有一些共同点，也有一些不同点。会计准则是一个国家制定的规范，用于规范企业在财务报告中的会计核算和披露。在不同的国家和地区，会计准则可能有所不同。上市规章是一些国家或地区的证券市场机构制定的规章，用于规范企业在证券市场上的行为。

在非公允的关联方交易概念上，会计准则和上市规章都涉及到企业的财务报告和披露。会计准则规定了企业在编制财务报表时需要遵守的会计原则和会计政策，以确保财务报表的准确性和可比性。上市规章则规定了企业在证券市场上的披露要求和行为规范，以维护证券市场的公正、公平和透明。不同之处在于，会计准则更注重企业在财务报告中的会计核算和披露，而上市规章更注重企业在证券市场上的行为规范和披露要求。此外，会计准则是一种法规，而上市规章是一种行业自律规范。

四、案例分析

随着中国经济的快速发展，越来越多的企业在国际市场中展开业务，并与国际市场中的关联方进行交易。然而，在这个过程中，也不可避免地出现了非公允的关联方交易，这不仅影响了企业的会计信息质量，还会导致严重的财务风险。以下将通过一个真实的案例来分析非公允的关联方交易在中国企业中的产生和解决方案。

该案例涉及一家在中国境内上市的企业，这家企业与其子公司存在关联方交易，且该子公司位于境外。经过初步调查发现，该企业与其子公司之间的交易存在价格偏高、合同不规范等问题，存在明显的非公允性。由于该子公司的不同币种报告和不同的会计政策，使得该企业在确认交易价格和利润时存在一定的难度。由于公司内部的监管不严格，这种非公允的关联方交易长期存在，给企业带来了很大的财务风险和经营风险。

为了解决这个问题，企业采取了一系列措施。首先，加强内部控制，建立有效的财务管理机制。企业采用了“三重审批制度”，即在关联方交易前，需要通过审批程序的三个层级，才能进行交易。其次，建立一个合理的报告制度。企业为子公司开展定期审计，并要求子公司按照企业财务部门的标准和规范提交财务报告。再次，确保财务信息的准确性和透明度。企业采用了多种会计方法和财务指标，例如市场价格比较法、成本加成法、剩余收益法等，以确保交易价格的公允性和合理性。

通过这些措施的实施，该企业成功地解决了非公允关联方交易的问题，提高了会计信息质量，降低了企业的财务风险。这个案例向我们展示了非公允关联方交易对企业的财务管理和经营带来的风险，以及如何通过建立有效的内部控制机制和财务管理制度来规范关联方交易、降低财务风险。

五、研究结论与启示

经过对以上案例的分析，可以得出以下结论和启示：

首先，非公允的关联方交易可能会给企业带来不可预测的财务风险，企业需要加强对关联方交易的管理和识别。在这一点上，企业可以通过实施关联方交易审计、建立完善的内部控制制度以及加强财务管理等措施，提高对关联方交易的识别能力和管理能力，减少财务风险的发生。

其次，企业应当坚持公平、公正、公开的原则，避免利用关联方交易规避税收和逃避监管，保证企业经营的合法性和正当性。同时，加强企业内部的规章制度建设，完善内部监控机制，增强对员工的教育和培训，提高员工的法律意识和职业道德，保证企业内部的合规性和规范性。

最后，政府和监管机构应当加强对企业关联方交易的监管，完善相关法律法规和制度体系，加强对企业的监督和执法力度，提高对企业的监管水平和效果，减少企业关联方交易的违规行为，保护社会公共利益和市场秩序的稳定。

参考文献：

彭晓洁.信息不对称与非公平关联交易的透视[J].会计研究,2005,(第 8 期).

魏明海,黄琼宇,程敏英.家族企业关联大股东的治理角色：基于关联交易的视角[J].

管理世界,2013,(第 3 期).