PPP模式下建筑企业施工项目的风险预警及税务筹划

PPP模式下建筑企业施工项目的风险预警及税务筹划

宋俊杰

中国电建集团港航建设有限公司  天津滨海   300450

【摘要】公共－私有－合作的PPP模式，本质上是企业与政府进行社会合作，对于公共的建筑施工项目，PPP模式有利于更好地实现政府与企业合作，解决大型工程建设过程中出现的资源短缺问题，以便提高工程质量和效率。但与此同时，PPP模式下的建筑企业施工项目关联较多，合同复杂，通常合作关系和法律关系也较为复杂，因此在项目施工中存在一定的风险，而且我国并没有PPP项目税收的法律法规，无法做到全程的监督管理，这给建筑企业施工项目的税务筹划和风险预警工作带来了诸多不确定因素。本文将基于现阶段PPP模式下建筑企业施工项目的风险预警及税务筹划问题，提出针对性的解决策略，以便更好地规避税务风险、提高经济效益和社会效益。

【关键词】PPP模式；建筑企业；施工项目；风险预警；税务筹划

1 PPP模式的概述及特点

PPP模式是一种融资机制，是实现公私合作的重要模式，对于大型建筑施工项目而言，政府机关与社会资本企业进行合作，有利于解决资金短缺问题，也能够有效提高工程质量和效率，这是一种源自英国的合作机制，从狭义范围讲，PPP模式下的合作机制是共同承担责任和风险、获取经济效益的合作模式。政府与社会组织合作的基础是签订协议，而且协议也是保障双方合法权益的凭证，在双方明确彼此的权利和义务后，签署条约，合同条约的签订为合作工作的进行奠定了基础。

PPP项目在进行税务筹划中需要坚持一定的原则，首先要做好税务管理的事先筹划，纳税是任何一项建筑施工项目所必需的，规范纳税、做好事先筹划，能够有效地规避公共建设中存在的风险，保障项目顺利。其次项目的开展过程中要坚持合法性原则，与项目任何相关的处罚和纳税工作需要严格按照法律法规要求进行，切不可盲目开展工作而导致风险的出现，同时工程项目的进行要遵循法律法规要求，从而提高工程项目稳定性，降低成本，提高经济效益，即使对投资活动、经济方式的更改，也应该都要严格遵循法律原则，切不可违背法律要求，给工程项目造成不安全因素风险。工程项目的目的是获取效益，对投资者而言，深入考量工程项目的收益及投资成本是至关重要的。在工程施工中要始终坚持成本效益，尽可能将投入成本控制到最低，在工程施工中要按照成本效益的原则，在考虑纳税问题时要将项目成本建设要求及收益、质量、等多个因素考虑其中，以便及时改善税收筹划方案，更好地提高工程效益，降低成本。最后项目工程项目要坚持全局性原则，现如今我国的PPP项目种类越来越多，而且涉及范围也越来越广，因此要综合考虑项目风险和管理方案。

2 PPP模式施工项目各阶段主要涉税风险

2.1 税制结构和安排上的风险

我国与外国在税制结构和安排上存在明显不同，目前大部分国外税以直接税为主，减免了所得税、投资、抵押等方式使收税工作更为简便，间接收税的情况很少出现，从现有数据中可知，目前国外的直接税制效果明显，而且其拥有更为科学合理的税收政策，我国在进行税制结构改革时，可以充分借鉴国外税收政策和方法。目前我国税制结构基本呈现间接税和直接税双主体，PPP项目交易主要采用免税政策，并落实到各个无形的节点，该政策执行的人为性主要体现在末端结构链条上，因此会对税收工作造成一定影响。而且PPP项目运行复杂，周期长，在实际运行过程中，可能会受到外界环境的影响而导致税制结构发生变化，这会给企业纳税造成一定的影响，而且也会对最终PPP模式产生一定的反效果。针对企业而言，规避税收风险、提高经济效益是至关重要的，因此且要采取新的措施规避税制结构和安排上的风险，减少外界环境对其造成的影响。

2.2 建设阶段涉税风险

在项目建设阶段需要开展全面的税务筹划工作，在这一阶段，项目需要支付各项建设成本，也会产生大量的待抵扣增值税，根据相关规定，项目款产生的利息费用所对应的增值税进项额不能进行抵扣，项目拆迁所产生的费用也不能取得符合增值税抵扣的发票，另外如果项目在运行过程中发生亏损，需要结转至运营期，不过根据目前企业所得税政策规定，可是如果项目出现亏损，亏损的期限只有五年，但PPP项目的盈利时间较长，如果前期亏损在后期无法得到充分抵扣，那么将会产生一定的风险。

2.3 运营阶段涉税风险

PPP项目在运行过程中会产生包括广告位出租、停车在内的收入，不同收入类型的税率也不同，其中广告位出租服务税率在13%，停车收入税率在6%，通常广告位收入是通过租赁服务记录来确定，而停车服务是按照不动产经营租赁服务记录。根据不同的款项要进行科学合理的增值税项目记录与处理，PPP项目在运营过程中会有政府补贴存在，通常是由国家财政和地方财政补贴，在实际运营中，财政补贴款项是否需要缴纳增值税，是目前尚在探讨的问题。

2.4 移交阶段涉税风险

PPP项目退出方式通常是以资产移交和股权退出两种方式，在PPP合同期满或约定期前向政府提交资产移交资料，即可完成资产移交，若是PPP项目中投资人退出，则需要在移交阶段向政府提供各项资产信息，包括关联债务，劳动力等，投资人的收益和损失则在企业个人所得税中计算。另外一种股权退出方式又包括股权转让和减资两种，根据目前的行业限定规定，股权缴纳转让所产生的费用计入企业个人所得税，根据减资比例计算股权所得。

3 PPP模式下施工项目相关税收问题解决策略

3.1 做好税收顶层设计和税种修订工作

面对税收问题，我国要进一步健全税收政策，完成具体税种的各项修订工作，切实保障施工建筑项目拥有完善的税收政策支持，尤其税收顶层设计要与城市轨道、铁路、公路等领域的税收经营工作相结合。在工程项目中，要充分借鉴行业的成熟经验，加快落实税收各项优惠政策，同时要保证政府的裁量权，实现顶层设计的前瞻性，根据目前PPP项目的投资特点和要求来看，保证项目完整的增值税抵扣链条是至关重要的，而且建筑施工企业要充分结合自身发展优势和行业特性，重视合同发票对税收工作造成的影响。

3.2 完善PPP模式企业所得税政策

PPP模式下，建筑施工企业与政府进行合作，要切实保障企业利益、完善企业所得税政策，首先企业要充分考虑项目的利率水平、运营成本、资金比例等，并结合项目亏损情况对项目亏损期限进行弥补，切实保证企业获得最大的税收优惠政策。其次要充分结合PPP运行模式，完善税收起始时间，同时要对税收政策进行年度的修订。最后根据现有大众创业的商业机制，要进一步调整单线的所得税政策，并充分根据不同地区的收入差距，制定适当的税收衔接方法，一方面要充分考虑到施工企业的投资收益，另一方面要根据不同省市对部分到期的优惠政策适当延期，制定科学有效税收政策以解决税收问题。

3.3 合理进行税收筹划

施工建设项目需要资金链的支持，应具备完善的资金链条，根据PPP项目的运行机制来看，其运行周期长，回本周期也长，因此在运行初期很容易出现资金流出多、收益少，引发资金链断裂的隐患，因此要建立以现金流指标的预警机制，以最大程度上保证资金链条的完整性。首先企业要充分利用税收优惠政策，保证政策的合法实效性。其次企业要做好税收风险的准备工作，在项目筹备中要充分与所在机关进行沟通交流，避免各项不必要的支出。最后要根据PPP项目的基本要求，做好预算，保证预算的可行性，通常要对项目前期投资进行科学预算，并综合考虑运营周期、收入成本、费用、税金等，对运行结构进行优化，并做好项目的实时监督与管理。

4 结束语

PPP项目具有公共基础设施建设的属性，是公私合作的重要模式，其能够有效解决施工中造成的资金链断裂问题，因此要做好税收顶层设计，完成各项税收修订工作，依托国家法律法规，要进一步优化ppp项目管理，以更好地规避风险，促使企业健康稳定发展。

【参考文献】

[1] 王复容. PPP 模式下项目税务筹划与风险控制分析[J].

[2] 赵辉. 建筑施工企业PPP项目税务筹划研究——以石家庄某PPP项目为例[J]. 建筑经济, 2021, 042(005):17-20.