风险导向审计在企业审计中的实践

风险导向审计在企业审计中的实践

张家林

中冶沈勘工程技术有限公司  辽宁 沈阳 110169

摘要：企业全面应用风险导向审计，进一步创新、改革审计工作，完善风险导向审计模式，符合现代发展理念，夯实企业发展基础。风险导向审计流程、方法具有评价和监督的作用，得到的审计结果有利于为企业发展提供决策，升级风险导向审计的价值，满足企业发展实际需求。

关键词：风险导向；审计技术；审计管理

引言

企业审计就是在审计的全过程中,为了保证企业的业务和有关信息的真实、一致,对企业的重要事项和财务收支情况进行的独立的经济监督。这对改进企业的运作方式、增加企业的利润是非常有帮助的,随着大数据时代的到来,企业审计出现了一种与过去截然不同的发展趋势,它给企业审计的证据收集方法和审计模式带来了新的变化,同时也对审计师的职业素养提出了新的需求,为适应大数据环境下企业审计工作的新需求,企业需要主动出击。

1风险导向审计职能

风险导向审计职能主要包括监督职能、评价职能、确认职能和咨询职能，不仅为企业内部设计奠定坚实基础，还体现风险导向审计管理优势。监督职能，其属于风险导向审计的基础职能，以我国法律法规内容为准绳，深入分析企业财务信息和数据的准确性和真实性，完善合理、合法的经营管理过程，推动企业可持续发展，使企业获得经济效益。评价职能，即审计人员按照风险导向审计流程，客观评价审计情况，重点分析企业管理风险和经济责任等内容，得到客观、全面的评价结果，并以此为基础，完善自身经营管理工作，推动企业稳定发展，风险导向审计工作发挥实际作用。确认职能，即审计人员通过风险导向审计活动，进一步鉴定和证明企业经济活动和经营状况，以此充实合适的审计结论，有利于判断企业经营发展工作存在的问题，为企业发展提供可实践的意见。咨询职能，基于风险导向职能，审计人员全面熟悉企业内部运行情况，及时发现企业存在的运行管理问题，并提出针对性解决措施，将其形成报告形式，上交给管理人员，管理人员收到审计人员的反馈内容后，调查实际情况，进一步强化审计控制，并完善经营管理模式，保证审计管理工作发挥咨询作用，维持企业正常运行状态。

2风险导向审计的重要作用

2.1有利于提升审计全面性

将风险导向审计运用于企业审计工作中，可以凸显出审计全面性的优势。实际上，风险导向审计是在传统风险审计基础上的一种延伸，它改变了以往审计风险评估工作、测试工作的重心，在审计评估过程中将风险问题当作核心，从内容上来看，它不再是对企业重大会计财务报表存在的报错风险实施概率预算，而是在原有基础上开展企业经营管理、业务决策等工作。如此一来，不仅可以使审计人员更为全面、有效把控审计指标，同时审计工作有效性也将得到进一步提升。

2.2可以强化风险防范意识与能力

在落实审计工作的过程中，实施风险到审计时可以有效强化企业防范风险的能力，使其形成防范风险的意识。具体而言，风险导向审计工作主要是通过对企业审计工作中存在的弊端和不足进行检查、评估，通过落实这样的工作强化内部控制与管理，从内部控制工作着手分析以往审计工作中存在的问题，从中找到最为根本的原因，通过这种方式对设计人员实施强化监督与管理，从而不断优化企业审计工作方法，为企业明确以后审计工作的重点，从最大程度上降低发生审计风险的概率，将可能会影响其经营与管理的风险因素排除。

2.3有利于提升审计人员灵活性

运用风险导向审计还可以使审计人员的灵活性进一步提升，从而帮助其提升工作效率。在以前的审计工作中，审计人员面对着大量财务数据和业务信息，其工作量非常大，很难快速找到审计重点，因此审计资源达不到优化配置的目的。但是，实施风险导向审计以后，即可构建风险导向模型，这样一来，审计人员即可在短时间内发现审计工作中存在的风险和问题，同时还避免了抽样调查存在的随机性，原来的审计工作程序进一步优化，极大地节省了审计工作所用的时间，从整体上来看，审计工作的有效性得到了全面提升。

3风险导向审计的程序

3.1评估固有风险

在风险导向审计工作的实践中，要按照规范化的程序，首先对企业固有风险进行评估分析，对被审计企业的基本状况加强了解，减少审计风险。其次在风险评估中，要对风险展开预测分析，在审计活动中，将风险评估贯穿全过程。

3.2分析性复核

按照规范化的程序和步骤，风险导向审计工作需要在完成了前期的风险评估之后，进行分析性复核活动，以财务资料和非财务资料为依据，对这二者的表面关系进行分析，对可预测的关系加强探究，以此作为切入点，对财务信息是否合理进行判断，进一步对企业内部的经济财务信息进行评估。该活动是一项经常性的工作，也是风险导向审计活动中的关键点，在开始计划审计活动的阶段，利用分析性复核的方式，了解被审计单位的经营情况，评估风险预测风险中的误差问题，可以得到有效的改进和补充，降低评估误差概率。在实施审计活动的过程中，分析性复核具有收集功能，可以将各类交易的特殊认定证据收集利用起来，该阶段具有一定的实质性作为测试程序，是风险导向审计中的关键步骤，分析性复核在审计报告阶段可以做出最后的合理性分析，对财务报表的整体合理性、科学性进行判断，保障审计工作的顺利实施。

3.3控制测试

在审计工作中，为了确保内部控制结构政策能够贯彻到实际，执行有关的程序，提高执行程序的有效性，要在控制测试这一关键的程序中，把握关键的要点，该阶段实施审计工作的控制测试，最终的目的是要通过评价内部控制制度，对风险评估的准确性加强管控。风险导向审计的主要任务是预测风险、发现风险，在各个环节，对风险进行量化、预测控制和分析。在风险导向审计中，控制测试的程序还能够评价内部控制的结构，分析财务报告是否真实，对其中的非法行为风险进行预测，判断其中存在着重大影响的舞弊风险。

4企业审计工作面临的挑战

4.1企业审计工作理念的创新挑战

大数据时代的到来与发展,极大地改变了企业审计的工作方式与工作环境。这就要求企业的审计工作必须进行工作观念的创新,必须建立与大数据环境相适应的工作观念,随着审计师工作的“无纸”与“信息化”的发展,被审对象与实施程序日益与数字化、网络化的信息与数据联系越来越紧密,对审计员的素质也越来越高。随着信息化的发展,对审核过程中产生的各种数据进行了自动化处理,从而提高了审核过程的效率,降低差错的差距,由在传统的审计方法中,工作效率低下,错误率高,使得大部分审计师都处于被解雇的危险之中。但是,随着信息化的发展,审计资料也极易被窃取、遗失,从而给审计工作造成了很大的困难,如果一个过程保存了审核的纪录,那么各种资料档案就会被储存在一个内部的系统里,寻找不正确的资料和进行深入的研究和分析往往是非常困难的。要想在大数据的背景下高效地进行审计,就必须要有创造性地进行工作,采用先进的工作观念。

4.2内部控制机制不健全

在企业管控的过程中，内部控制体系缺乏有效的控制制度，因此，在企业管理过程中，必须加强对内部的监督管理机制，让企业各部门之间形成良好的协同发展效应。但是，在部分企业实际管理过程中，内部机制出现管理问题会引发资金外流的风险，减少企业的经济效益，进而在企业内部控制中出现审计风险。企业作为市场经济的重要主体，其自身也需要不断地发展与完善自己来适应经济环境的变化，因此，健全企业内部控制模式及管理机制，对社会资源进行分配利用，从而达到提高效益和增强企业竞争力的目的。而审计监督是企业财务内部控制的重要组成部分，能够对单位资产、账目等进行有效的监督管理，进而为企业的长远、稳健发展助力。完善财产清查程序及相关手续流程，是企业会计监督与内部审计的重要内容。在财务预算体系中，要建立起严格完善、科学合理的管理制度和考核办法。通过对资金使用情况、资产状况等进行定期或不定期检查，并及时分析问题出现的原因及采取整改措施；在审计监督过程中，要保证企业会计资料的真实性、完整性和可靠性，并能够对资金使用情况进行合理监督。

4.3对审计结果利用不足

国有企业的审计工作结果是以审计报告的形式呈现的。在审计报告中，可以了解国有企业的经营状态、企业的潜在风险，但是现阶段部分国有企业在开展审计工作的过程中，对审计环节和审计前的准备工作重视程度较高，对审计工作的报告解读和报告应用的重视程度不足。首先，部分国有企业将审计工作报告视为工作完成的结点，在审计工作报告完成之后，部分审计人员就将报告束之高阁，然后准备新一轮的审计工作。实际上，审计报告中所涉及的内容较多，从审计报告中能够获取国有企业的经营状况以及国有资产的利用程度。但是部分审计人员或者国有企业的管理人员只是简单地浏览审计报告的内容，并没有将审计报告作为指导后续工作方向的重要依据。其次，国有企业的审计报告不仅适用于企业的内部，同时还要将审计报告的结果提交给上级部门。但是由于部分国有企业对审计成果利用不足，没有提炼审计报告中的重点和难点，也没有通过审计报告发现国有企业内的潜在风险，所以在向上级部门汇报的过程中还是单纯汇报国有企业表层的经营状态和经营方式，并没有发现潜在的经营风险。如果依据现有的分析方式和资料基础去制定国有企业下一阶段的工作目标，会导致下一阶段的工作目标发生偏移。同时，国有企业的审计工作时间较长，并且在审计过程中需要借助专业的审计人员和优质的审计系统，所以整个审计环节所耗费的资源较多。如果没有充分利用审计结果，不仅会为国有企业后续的发展埋下隐患，同时还会导致国有企业出现资源浪费问题。

4.4审计团队素养较低下

部分中小企业内部没有明确的人才准入标准，招聘的人才能力和素养有限，进入岗位之后也没有对其进行系统的培训或安排深造，加之内部审计人才结构单一，其使用的审计方法老套、陈旧，很容易影响审计结果客观性。部分企业虽然建立了培训体系，但使用的培训方法相对单一，讲师单方灌输、员工被动接收很难保证效能，提高审计风险出现几率。此外，现阶段我国审计行业已进入信息化发展阶段，各种现代审计工具的引入提升了审计效率，而中小企业培训环节并未将该部分内容纳入其中，致使审计人员无法自发、熟练地应用信息化技术采集审计信息、开展审计调查、出具审计报告，同样制约了审计团队能力和素养的提升。

5风险导向审计应用于企业审计中的建议

5.1转变传统理念

首先,审计人员要想在大数据环境下更好的工作,就需要不断地更新自己的工作观念,不断地更新自己的工作方式。会计理念的转变,首先表现为审计人员对审计信息安全的认识不断增强。当前,部分大数据应用正处于发展初期,其所面临的安全与保密问题日益突出,为了保证审计工作的安全、保密,必须要强化信息安全管理。其次,这种观念的转变也体现在对资料的利用上,审计员需要学习如何利用大数据系统进行数据采集,分析,过滤,分类等等。运用好大数据分析方法,能够为审计提供更全面、更精确的信息,进而提升审计质量与效率。

5.2建立健全审计监督管理制度

企业在应对审计风险时要建立健全监督管理制度。例如，企业在内部监督管理时，可以从监事会中选取一些监事人员对企业内部做一个统一的规划管理，在监督管理的过程中，要落实各部门领导的职责，将责任落到实处，设立相应的绩效考核和奖惩制度规划，对于监督管理不到位的人员要做出处罚，对于监管人员有功的可以论功行赏，将监管工作与企业员工的工资挂钩，这样可以更好地帮助企业发展，帮助企业快速地建立监督管理机制。在会计监督和内部审计共同运行的情况下，监督管理的各项工作必须做好相应的规划，尽力将各项人员的责任落到实处，层层下拨各项制度规划，将具体的责任分配到相应的人员身上，帮助企业更好地发展。

5.3充分利用审计结果

国有企业的审计结果对于国有企业的后续发展具有重要作用，因此国有企业要充分利用现有的审计结果。首先，审计工作是每个国有企业在发展过程中必不可少的工作，但是现阶段部分国企的工作相互独立，缺乏统一的规范，所以在利用审计结果时就存在一定的阻碍。因此，国有企业可以针对业务类型、部门行业等对国有企业的审计工作制定统一的审计规范和审计方法，同时要将审计结果上传到相关的共享平台。其次，现阶段大部分审计结果以报告的形式呈现，这种呈现方式虽然能够更好地囊括国有企业的发展态势，也包含了国有企业的重点数据，但是报告的内容相对较多，查阅起来难度相对较大。所以在审计报告形式上也可以进行变革，除了保留原有的审计报告之外，可以采用精简版的审计报告、审计案例、审计论文等方式，对审计结果进行归纳总结，进而方便管理者和上级部门对审计报告查看和利用。最后，要完善审计报告的公示制度，可以从公示方式、公示范围、公示时间、公示力度等几个层面出发提高审计报告的透明度。审计报告也要接受各个企业的内外监督，进而推动国有企业的持续变革。

5.4重视团队建设，提升审计能力

审计人员是履行审计职能、实施审计工作的重要主体，其素养能力直接影响审计效果。面对当前更加繁重、复杂的审计形势，实践中务必要给予审计团队建设更多关注，多元手段并用提升工作人员审计能力，为中小企业的良性发展奠定基础。首先，中小企业要充分把握现有人才团队情况，从人才结构特征、短板入手进行针对化诊断和优化，通过福利待遇的提升、薪资岗位的调节吸引更多高素质、高学历人才，在企业内部形成传、帮、带的良好氛围，促进审计团队的建设发展。其次，要强化对现有审计团队的培训引导力度，从业务角度完善培训体系，邀请专业审计机构人员进入企业开展培训，根据中小企业经营性质、特征等制定适配性较高的审计方案，促进审计方法的创新与完善，重视信息化审计技术的传授与培训，保障中小企业内部审计工作的高效开展。其三，从职业道德层面着手规范审计行为，以国家法规条例为依托，细化审计操作流程规范，通过签订承诺书、宣誓等方式引导审计人员筑牢理想信念，秉持团队协作、廉洁自律、求真务实的工作精神推动审计工作的开展。

结束语

综上所述，基于风险导向原则，审计人员借助审计方法，创新审计管理模式，搭建审计管理平台，提升审计管理效率，提升企业风险识别和防范水平，为企业提供合适、准确的审计数据和结果，有利于转变企业审计管理效果，提升企业审计管控能力，满足企业发展实际需求。

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