会计师事务所项目质量复核研究

会计师事务所项目质量复核研究

凌玲香

中勤万信会计师事务所（特殊普通合伙）广州分所

摘要：项目质量复核工作对会计师事务所而言是一项极其重要的工作，更是会计师事务所内控体系中的关键环节。随着我国社会经济迅猛发展，市场各类主体对审计等经营情况鉴证服务提出了更高的要求，在这样的背景下，会计师事务所应当重点关注和研究项目质量复核问题，提高项目质量控制水平，为市场提供更好的服务。因此本文旨在探究会计师事务所项目质量复核问题，围绕复核控制管理、信息化建设以及人员素养等方面提出了完善复核工作的建议。

关键词：会计师事务所；项目质量复核；审计；项目质量控制

前言：得益于委托代理理论的发展，使得现代企业经营状况需要独立的第三方来鉴证评价，因而催生了审计独立第三方鉴证机构，促进了我国会计师事务所的迅猛发展。我国为规范会计师事务所行业，颁布了相关准则规定，尤其对事务所项目质量控制体系做出了明确表述，使得我国会计师事务所项目质量复核迈向规范化管理的大道。但目前我国经济转型发展时期，世界格局越发复杂、市场经济环境情况多变以及监管越发严格，为会计师事务所执业带来了重大考验，更加需要严格把好项目质量控制复核大关，充分发挥质量复核“防火墙”的作用，不仅能够帮助相关企业把控风险点，还能够不断促进事务所执业人员水平和能力的提升，为促进会计师事务所乃至整个行业健康长久发展夯实基础。

一、项目质量控制复核的相关含义与内涵分析

（一）项目质量复核实施流程

在会计师事务所经营运转中，项目质量复核占据重要位置，项目质量复核又称为项目质量控制复核，是保证事务所执业质量对事务所整体实施的一种独立复核方式，其工作目标是为了维护事务所形象，与事务所实施审计业务的人员目标一致，因此项目质量复核是一种良性循环的体系，为会计师事务所、整个会计师事务所行业的健康发展起到了重要的积极推动作用。具体而言，项目质量复核流程实施可以分为以下四个方面：

一是复核的内容，根据相关法律法规规定，已经上市的实体审计应执行质量控制复核，此外会计师事务所符合规定的其他业务也可采用项目质量控制复核的方式来进行复核，同时又着重说明了要强化质量控制复核程序，因此会计师事务所应当根据实际情况开展项目质量控制复核。

二是复核的程度，由于项目质量复核的相关工作人员是不能够参与审计项目的实施，因此如何仅仅凭着审计资料很难能把项目准确复核，所以相关工作人员就需要与审计人员建立起良好的沟通关系，从而保障复核的质量。

三是复核的方式。我国的审计方法已经从传统以账项审计为主发展到现代以风险导向审计为主，因此项目质量复核也同样以风险导向为主，站在全局高度以评估重大审计风险，因此项目质量复核重在复核内容实质，而并非格式等形式复核。

四是复核的节点。由于项目质量复核的内容主要对审计过程、审计业务完成质量两个层面进行控制复核，因此项目质量复核节点通常分为事前、事中以及事后三个阶段，事前阶段主要是对业务承接相关计划进行复核，事中主要对审计现场复核、审计报告复核，而事后阶段主要对项目组的审计工作进行客观评价，如项目组的重大判断、审计报告得出的结论等，三个阶段比较灵活，可以根据具体审计项目来采取不同的控制节点[1]。

（二）项目质量控制复核的运作模式

项目质量控制复核一般采用两种运作模式，一种是独立复核机构，专职复核人员按照准则规定来进行项目质量控制复核，并且有着严格的复核范围、复核对象，另一种是不单独设立复核机构，人员较少，采取“交叉复核”模式，复核工作主要委派合伙人负责，并且复核人员并非专职而是兼职复核，这一模式主要适用于重点项目。两种复核运作模式各有利弊，专职复核的模式效果更好，但是交叉复核模式效率更高更灵活，因而在具体的实践当中还需要根据实际情况来进行复核[2]。

（三）风险导向下项目质量复核理念

在风险导向下，项目质量复核在实际工作中采用哲学思维来处理问题，需要充分发挥质疑精神，以推理演绎等方式来推论，对一些重大交易、异常交易的商业实质进行合理质疑、判断，验证是否具有逻辑性与合理性，因此项目质量复核的人员要秉持质疑精神，不能盲目听取审计人员说法，而是要根据直接、间接的证据如资金流水、账目来往等资料，通过演绎推理等方式来证实结果，严格把控项目质量[3]。

二、项目质量复核存在局限性分析

质量复核虽然在会计师事务所体系中发挥重大作用，与此同时也带来了一定局限，质量复核的局限性主要表现在以下两个方面：

一是项目人员不得不花费大量精力去应付复核人员对项目提出的诸多程序性问题、细节方面的问题，使得复核成本远远大于收益。究其原因主要是因为复核人员很难接触到一线审计工作，对实际情况了解不多，因而对关键风险点和重大问题很难准确把控，所以只能同程序、细节的问题层层递进找寻风险点，导致成本和时间大量浪费[4]。

二是在实务当中，项目质量复核的准确性、严谨性容易受到复核环境影响，并且复核的质量因人而异，甚至因所而异，配备人员的专业性高、经验丰富那么复核效果就越好，反之也是这样的道理，因此复核人员、会计师事务所执业人员水平能力参差不齐对质量复核造成了一定影响。

四、会计师事务所项目质量复核工作的完善建议

（一）完善优化复核规定，加快推进全程审计复核实现

审计准则作为规范各个会计师事务所开展各项工作的最低标准，能够对各项工作起到良好的引导作用，因此会计师事务所项目质量复核工作应当制定相关程序和规定来引导执业人员有序开展审计工作和复核工作，优先完善优化项目质量复核规定，加快推进全程审计复核。具体而言可以从以下几个方面开展实施：

一是编制完善的项目质量复核操作指南。虽然有国家出台的相关质量控制规定有《会计师事务所质量管理准则第5101号-业务质量管理》、《会计师事务所质量管理准则第5102号-会计质量项目复核》，这些规定对会计师事务所项目质量复核提出指导意见和工作规范，但在实践操作当中，还需要各个事务所根据实际情况和自身人员特点来对制定相应的操作指南或者手册，来对审计准则进行补充。一方面，项目质量复核操作指南的编制要依照国家准则和国家规定，尤其是工作要求、工作流程和工作内容等关键部分，要以国家规定为主，可适当提高要求，但是不能低于国家要求；另一方面，项目质量复核操作指南的编制应当结合各个事务所实际情况，同时更要结合审计人员长期奋斗一线的经验，要结合从业较长的复核人员工作心得，将三者有机结合起来编制，才能实现对复核人员工作的有效指导，才能体现项目质量复核操作指南的价值，如果光是理论空泛叙述或者国家准则照搬那么将会显得毫无意义，操作指南应当具有指导性意义，例如将实际工作中遇到的常见问题、特殊问题总结于其中，并且详细表述解决方法、解决依据等，从而使得操作指南对从业经验不足、资历浅的复核人员起到良好指导作用。此外，项目质量复核操作指南还应当强调全面性，即要对不同行业审计工作、复核工作的特点进行罗列，同时列出复核人员针对不同行业应当重点关注的事项，同时注重操作指南的更新换代，应当定期组织行业专家在年审结束后对审计复核新经验或者新发现进行总结，并且汇编或者补充到指南当中，使其更加完善丰富[5]。

二是完善优化审计复核程序。依照我国会计师事务所内控理念，更加强调全过程管理和全员参与，因此在优化审计复核程序的时候应当遵循这一理念，体现复核工作的全过程参与。首先是将复核工作提前进行，例如在审计项目组人员现场审计工作还进行的时候就能够跟进复核工作，严格按照事前、事中以及事后的节点来进行复核工作，从而实现全过程复核，完善审计和复工工作的衔接，将复核工作合理嵌入到审计之中。其次是加强项目质量复核的监控管理，提升整体质量控制水平，一方面会计师事务所应当构建起独立监管小组，明确监管责任、监管人员的任职资格以及岗位职责分工，同时还要明确参与业务执行的人员和复核的人员不能担任监管职务；另一方面要细化监管结果处理，如果监管小组在监控过程中发现存在业务质量问题或者复核流程问题，应当及时向上汇报，同时对质量控制环节出现的缺陷问题应当及时采取合理的补救措施。

（二）强化复核控制管理，明确划分相关复核人员职责

项目质量复核同样需要监督管理，有的事务所定期对复核工作开展抽查，检查复核工作的执行情况，因此各个事务所应当强化复核控制管理，明确划分复核人员职责，建立合理的考核评价机制，严格落实管理。具体而言可以从以下几个方面开展实施：

一是建立健全抽查制度，即对项目质量复核工作全面进行抽查管理。一方面可以根据全年度审计项目数量设置合理比例来抽查，例如以全年审计项目数量的三分之一项目，随机调取项目来抽查，同时严格抽查复核效果、复核流程和复核规范等方面的内容；另一方面实行弹性化抽查制度，即本年度抽查如果结果优秀，那么可以在下一年度适当降低抽查比例，如果抽查结果不尽如人意，那可以在下一年度增加抽查比例，同时加强对抽查涉及的相关行业项目重点讨论、研究，在下一年度重点观察，这样一来既起到弹性作用，又能够把控项目质量复核情况。

二是建立健全考评机制。一方面将复核抽查结果、项目质量复核工作开展情况纳入年度执业人员的考评当中，增设相关评价指标，形成合理的考评机制；另一方面，采取逐级监督考核方法，每一级复核人员需要对前一级复核人员或者审计人员的工作做出评价，形成书面文字，在年度审计工作结束之后再进行总结性评价，并且将之纳入年度考评之中，使得考评机制更加具有综合性、全面性和科学性。

（三）借助科学技术力量，推动审计复核信息化建设

项目质量复核需要借助科技的力量，合理使用信息化技术手段来提高复核工作效率，利用现代化的智能审计系统来解决审计复核过程中遇到的信息沟通不畅问题、数据检验误差问题等。因此各个事务所应当加快推进审计复核信息化建设。一方面积极引入适合事务所的审计复核智能软件，智能软件系统应当具有两大类功能，一是数据校验功能，二是协同功能，可以帮助审计人员和复核人员及时进行凭证校验、平衡性校验或者辅助核算等，提供审计和复核的效率，而协同功能则能够帮助审计复核人员远程作业，同时增强双边交流沟通，实现信息沟通渠道更加畅通，便于复核人员打破空间和时间限制开展复核工作，例如随时接入审计底稿，减小复核审计工作滞后性影响，从而实现前端审计、后端复核的工作可能。另一方面是利用信息化技术整合审计复核资源，归纳不同行业的不同特点以及审计风险点，搭建数据库或者指南库，例如通过人工智能或者大数据计算，利用数据库为复核工作提供标准化方案，帮助复核人员及时抓住风险重点，提高复核工作的科学性和实效性

[6]。

（四）加强质量复核队伍建设，提高复核人员综合素养和能力

项目质量复核工作有赖于复核人员的专业水平和综合能力，因此各个事务所应当重视复核队伍建设，不断提高复核人员综合素养和能力[7]。一方面积极开展培训工作，定期对事务所执业人员进行项目质量复核工作的培训，通过理论学习和实践操作相结合的方式，增强执业人员复核能力，能够更加准确和快速把握不同行业的风险点，提高复核质量、效率，增强复核工作的熟练度；另一方面积极开展职业道德培训，对执业人员就审计风险、审计规范、审计道德等方面开展培训，增强审计复核人员的道德素养，提升风险敏感度。同时还应当注重及时讲解和宣传国家对审计、对项目质量复核的最新政策方针，帮助执业人员及时把握宏观政策和宏观环境变化，从而更好地开展复核工作。

结语：综上所述，项目质量复核作为会计师事务所开展的重点工作，各个会计师事务所应当重视当前复核工作存在的问题，积极围绕复核控制管理、信息化建设以及人员素养等方面采取有效措施，不断完善会计师事务所项目质量复核工作，从而提升项目质量控制水平，提高自身业务能力水平，为各个市场经济主体提供更加优质完善的审计鉴证服务。

参考文献

[1]王晖妤.会计师事务所项目质量控制复核研究——以A会计师事务所为例[J].财会通讯,2022(17):137.

[2]李中华.会计师事务所项目质量复核若干问题分析[J].中国管理信息化,2022,25(19):24-26.

[3]李洪.会计师事务所项目质量复核若干问题探讨[J].中国注册会计师,2020(07):79-83.

[4]王俊玲.中小会计师事务所质量控制问题探讨[J].投资与创业,2023,34(11):114-116.

[5]张星娟.会计师事务所审计质量控制研究[J].产业创新研究,2023(10):171-173.

[6]宋婷.新时期会计师事务所提升审计质量的途径探讨[J].财经界,2022(36):150-152

[7]周婷.会计师事务所审计质量控制体系的构建[J].中国市场,2022(33):166-168.

作者简介：凌玲香（1988-12），性别：女，籍贯（湖南衡阳），民族：汉 职称：中级会计师，学历：大学本科，研究方向  ：

中勤万信会计师事务所（特殊普通合伙）广州分所