预算定额标准体系在烟草商业企业中的应用探究

预算定额标准体系在烟草商业企业中的应用探究

朱雪平

天津市烟草公司第三分公司财务科

摘 要：烟草商业企业推广全面预算管理体系已经十几年了，随着预算管理的全面实施，预算管理全体参与的理念已经深入人心，预算的执行和制定也取得了重大的进展，为了使得预算管理更加精细科学，中国烟草总公司于印发了《行业全面预算管理应用指南——预算定额标准》，为烟草企业实施更高效的预算管理，构建预算定额标准体系，降低成本费用，推动企业的改革和发展提供了指导意见。商业企业作为烟草行业的重要组成部分，如何贯彻落实国家局精神，优化资源投入配置，实现成本更低、效率更高、效益更好的目标，是我们的当务之急，而完善预算定额管理体系则是实现预算管理高质量发展的必经之路。

关键词：烟草、预算定额、体系、探究

一、烟草行业预算实施概述

中国烟草总公司1982年成立以来，一直实行专卖专营体制，是为数不多的“政企不分家”企业，在预算实施过程中一直以预算管理委员会代替董事会和监事会的职能，从最初的财务部门做预算到全员参与，十多年来，全面预算管理的理念已经深入人心，预算编制、实施与考核等方面正逐步趋于成熟，十四五以来，高质量发展要求预算管理更加科学，更加精细，只有这样充分发挥全面预算的作用，落实战略目标、优化资源配置。而不断优化预算定额标准体系是促进全面预算管理精细化、科学化的重要手段。

二、预算定额的概念和特点

1、预算定额的概念

关于定额的记载，最早在唐朝，当时就有“量以为入、定额以给资”、“诸路上供，岁有定额”的记载。定额作为一门科学产生于近代，建国初期，国家就借鉴前苏联的经验，在国家事务管理中引入预算定额。

预算定额管理是企业通过定额合理安排使用人力、物力、财力以提高效率、降低成本的一种管理方式。实行预算定额管理，可以节约使用原材料，合理配置人力资源，提高劳动生产率，达到降本增效的目的。预算定额标准体系是根据企业业务特点和管理要求，对各项预算定额的定义、口径、对应预算项目、计量单位、标准分类、标准值测算方法与依据、具体标准值以及定额标准应用等方面的规范的集合。

2、预算定额的特点

（1）、客观、科学

定额标准是依据一定的理论并遵循客观规律，调查研究之后运用系统科学的方法制定出来的，他不是凭借主观意志，因此具有客观和科学的特征。

（2）、稳定、发展

定额标准一般建立在历史经验的基础上，一旦制定了定额标准，在一定的时期内不能随意更改，预算编制要参照该标准执行。随着科技的进步和时代的发展，生产技术在不断的更新，因此定额体系也需要不断的改变才能适应新的发展要求，当原有的标准不能适应新的生产需要时候，就需要对原标准进行补充，或者制定新的标准体系。

（3）、共性、个性

预算定额体系是相对独立的系统，一般具有层次分明、目的明确、针对性强的特征，在编制执行的时候，既要参考国家统一标准地方统一标准和行业统一标准，又要考虑本单位的特殊情况，因地制宜制定合理的定额标准。

（4）、灵活、高效

以定额为依据的预算定额打破传统的预算编制成本较高，编制方配等法灵活性差和难以量化的缺陷，建立预算定额体系，并通过定额体系的运用降低预算执行与考核的难度，打破传统预算单一性和缺乏可比性的缺陷，实现预算与核算的统一。

三、预算定额标准体系的制定原则和依据

1、制定的原则

（1）、实用性原则

预算定额标准既有国家统一制定的，又有行业的标准，归根到底是为企业服务的，在制定的时候一定要结合企业的具体情况，在行业统一规范的框架下，制定适合本单位实际的情况的预算定额标准体系。

（2）、可比性原则

可比性主要是为了检验预算执行情况的，预算定额的可比性包括横向可比和纵向可比，不仅能够企业之间比较，同一个企业在不同时期的指标也要有具有可比性。

（3）、先进性原则

预算定额的目的是为了促进企业预算管理更加高效，费用控制更加合理，因此定额指标的设定一定要参照行业标杆或者本单位历史最好水平来制定，指标的制定要具有一定的挑战性，需要各部门不断努力才能达到，这样才能起到激励作用，实现降本增效的目的。

（4）、持续性原则

预算定额标准体系的建立要充分考虑当前的形势和任务，结合当前的基础管理水平，随着时代的发展，公司管理水平的提高，还逐步改善，持续优化。

2、预算定额体系的制定依据

（1）、国家法律法规

依据国家法律和制度制定的比较多，比如工会和教育经费计提的比率，按照国家统一标准工资支出额的2.5%和2%计提，增值税、消费税等各项税费的预测都按照国家统一标准进行，此类标准具有刚性的特征，除非国家政策调整一般在预算的制定和执行过程中不能有任何变更。

（2）、地方标准

比如水电费、排污费、防暑降温费、取暖补贴、残疾人保障金等，此类指标的制定严格按照当地法律或者政策制定的标准进行预算定额，此类标准一般也不能随意变更。

（3）、企业内部控制标准

比如薪酬管理标准、培训费、差旅费等，这类费用的标准一般由行业内部制定，烟草企业需要严格按照行业标准进行预算定额，此类指标的特征是行业制定了一个上限，各个单位在制定和执行的时候可以设置一些适当的奖惩制度，来降低费用。比如差旅费，可以鼓励乘坐高铁代替飞机，或者买折扣更高的机票等。

（4）、按照合同价格或者市场参考价格

有合同的严格按照合同价格进行定额，比如物业费、房屋租赁费等，合同已经约定价格，预算定额一般不能随意调整。有合同但是品种较多，价格不固定的可以参照市场价格进行，比如食堂食材和办公用品，制定定额的时候可以参照往期的市场价格进行预算定额，该类费用的定额标准一般会在某在价格区间波动。

（5）、和业务量密切相关的

比如卷烟的仓储、分拣、和装卸费用定额依据仓储分拣和装卸卷烟的数量，这类预算定额的标准一般和业务量密切相关，在制定的时候要充分考虑业务量的波动；车辆的燃油费和运行的总里程密切相关，在油价波动幅度比较大的情况下还要考虑价格因素。

（6）、历史经验数据

比如专卖部门的办案经费，每年办理的案件数量和涉案价值都有不确定性，因此预测起来比较困难，唯一可以参考的就是历史数据，在年度目标任务大致相似的情况的下，可以采取近三年的平均数据作为参考依据。

（7）、当前的外部环境

2020年以来，疫情防控成为当务之急，预算定额必须考虑疫情防控的支出，比如防护用品、核酸检测费用等，该项支出随着疫情的结束而结束。随着时代的发展，一些支出会逐步消失，一些新的花费也必然增加，因此考虑预算定额的时候一定要考虑时代性，不断对定额项目进行更新。

四、预算定额的调整和执行控制

预算定额一旦制定，必须严格执行，执行中要按照预算定额标准实施控制。属于政策性定额的应严格按政策标准执行；属于非政策性定额的应以定额标准为最高执行标准，努力降低实际支出和耗用。

各级预算管理委员会办公室应该在预算定额执行过程中进行数据分析，随着时代的发展，必须对不符合实际情况的定额标准进行修改。定额标准应用情况反映一个预算单位预算管理工作水平，是预算工作评价的重要组成部分，在预算评价工作中应作为重点进行评价。

近年来，信息化发展给预算定额提供了巨大的方便，烟草业企业应使用信息化系统流程对对预算定额标准实行刚性管控，这样就可以把不超标准、不规范的事项控制在事前，从而降低财务风险，达到降本增效的目的。

五、烟草商业企业在定额标准精细化方面的不足

烟草商业企业在预算定额管理方面经过多年的实践和探索，取得了一定的成效，但是实际执行过程中仍然存在着一些不足之处。

1、定额制定方法方面存在不足。

目前广泛采用经验估计法等完成定额制定，制表制定缺乏科学的制定体系和标准。

2、是定额标准的参考数据不全面

在实际工作中，有些定额标准制定涉及的人和事物比较多，想要科学的整理出各个业务环节的全部数据比较困难，有时候工作量非常大，还存在一个效率问题。

3、预算定额时效性差

由于预算定额是个持续变化、不断完善的过程，定额标准是一个动态指标，会随着外部环境的变化不断变化，这就要求在预算定额中不断调整定额标准，但是在实际工作中，总是先发生一些费用，然后根据现在经验调整未来的标准，从而导致定额标准会有滞后的特征。

4、系统数据存在不兼容情况

由于预算定额在具体执行过程中需要报销、采购、预算等各个系统相互衔接，在实际执行过程中，由于软件开发公司不同，存在数据不兼容的情况，从而降低工作效率。

5、受从业人员的水平限制

目前烟草企业的现状是，预算管理已经成为一个全员参与，的预算控制过程，预算定额的制定者和参与者能力和水平参差不齐，所以不可避免的在制定和执行的过程中会导致实际效果和预期存在偏差。

六、改进措施

1、预算定额管理体系要一定要贯彻执行与时俱进的原则

定额标准制定后的执行过程中，要不断发现新情况，解决新问题，不断修改、更新定额标准，完善相关管理制度，努力做到定额标准真实可靠，可执行性高。

2、做好全面预算，加强预算控制

预算定额是全面预算管理的一个重要组成部分，要将定额管理体系融入全面预算管理工作中，加强对定额指标的刚性约束，努力提高预算管控能力。

3、积极利用科技手段，做好预算管理的数字化转型

认真贯彻落实国家局“上云用数赋智”的要求，积极推进财审系统向数字化、智能化转型，这样才能大幅度提升定额预算的时效性，同时还要和软件开发公司沟通，实现各个监管系统的数据共享、兼容，达到无缝对接。

4、不断加强财务队伍建设，提高专业素质。

要加强数据能力培养，加快知识更新的速度，运用大数据、人工智能等新技术创新手段加强对原始数据的采集分析，提升预算定额标准制定的科学性和有效性。

5、健全预算定额执行的考核机制。

要及时通报执行情况，对预算定额执行情况进行分析管控，有条件的可以考虑与年底的业绩考评挂钩，这样才能提升员工的积极性和主动性。

结语

综上所述，烟草商业企业在实施全面预算的过程中，预算定额是实现预算管理精细有效的重要途径，在具体实施过程中，要根据发生的新情况，不断更新定额标准，在信息化高速发展大时代，一定要加强财务人员的信息技术培训，同时还要加强预算考核力度，优化资源配置，加强预算管理的监督效能，为企业谋得更为广阔的改革和发展空间。

参考文献

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[4] 金江军 数字经济引领高质量发展 中信出版社 2019，4:125-164

作者简介：朱雪平（1978—），南开大学国际经济研究所，硕士研究生，师从南开大学张诚教授，曾参与张诚教授主持的商务部研究课题，中级经济师，中级会计师，主要研究方向：经济会计方面