从D公司审计报告看关键审计事项的识别与应对

从D公司审计报告看关键审计事项的识别与应对

贾明辉

（兰州交通大学经济管理学院  730070）

摘要

在审计报告中披露关键审计事项是2016年审计准则修订后新增的一项审计准则。该准则要求2017年的年报审计，A+H股公司在审计报告中增加披露关键审计事项；2018年，所有A股上市公司均按新准则出具审计报告。D公司是同时在A股和香港证券交易所上市的公司，2017年度和2018年的年报审计都要求在审计报告中披露关键审计事项。新审计准则的全面实施，使得关键审计事项在审计报告中的地位越来越重要，这也是审计报告在近几十年来最大的变化——在审计报告中沟通关键审计事项正成为当下审计领域关注的热点话题。本文选取了在 A+H 股上市的咨询公司D公司作为研究对象，D公司的主要业务是证券信息服务平台、大数据及数据工程服务和境外业务三部分。对关键审计事项的披露内容、要求进行了说明，发现目前存在缺乏一致性、披露内容不够明确和具体、时效性不足、缺乏监管的有效性等问题，并针对性地提出了解决措施。

关键词：D公司；关键审计事项；识别与应对

论文类型：案例分析

1 D公司及L会计师事务所及其注册会计师刘小珍简介概况

1.1 D公司简介

D股份有限公司成立于2000年8月。它是一家在A+H股上市的咨询公司，原注册资本90万元，由章昌宏、上海欣欣向荣发展有限公司分别出资40.5万元、49.5万元共同组建。D公司在2009年末正式变更为股份有限公司，其注册资本达4.05亿。

1.2 L会计师事务所简介

L会计师事务所，总部位于上海，在全国各地都设立了分所，是国内一家规模较大的会计师事务所，位列全国事务所的前五强，员工数量超过8000名，其中执业注册会计师约占四分之一。

2 D公司关键审计事项案例分析

2.1审计过程中审计小组“重点关注过的事项”

2.1.1会计估计事项

（1）商誉减值

第一步：2016年，D公司于2016年支付668.7万元合并成本取得上海长城网络科技有限公司100%的股权。合并成本超过按比例获得的可辨认资产、负债公允价值，按照差额，D公司确认了上海长城网络科技公司商誉284.94万元。

第二步：2018年D公司将其所持有的长城网络科技公司100%的股权转让给久远公司，D公司失去了对上海长城网络科技公司的控制权，长城网络科技公司不再是D公司的子公司，不再纳入合并范围，D公司因此减少商誉284.94万元。

（2）可供出售的金融资产减值及长期股权投资

2018年D公司可供出售的金融资产账面价值由2017年的1.13亿元提高至1.96亿元。计提的减值准备由2017年的3421万元降低为3000万元。。注册会计师就2018年的可供出售的金融资产减值准备小于2017年的事项与公司治理层沟通，公司的治理层认为相关资产组的可回收金额高于账面价值，没有必要计提减值准备。

2.2对确定的关键审计事项的应对

2.2.1商誉减值事项的应对

（1）检查商誉减值准备计提和核销的批准程序取得被审计单位计提减值准备的书面报告等证明文件；

（2）获取公司对商誉计提减值准备的计算依据， 并利用估值专家的评估报告，基于企业会计准则的要求，评价管理层估计资产可收回价值时采用的假设和方法；复核现金流量预测水平和所采用折现率的合理性，包括所属资产组的预计增长率、预计收益率等，并与相关资产组的历史数据进行比较分析；

（3）当处置已经计提减值准备的资产时，检查减值准备的结转情况，复核会计处理的正确性。

2.2.2可供出售的金融资产减值及长期股权投资事项的应对

（1）获取与处置事项相关的董事会决议、股东大会决议、转让协议、工商变更登记等关键资料，检查和评价是否符合内部控制流程；

（2）复核大智慧对处置股权、减少投资、产生损益过程的相关账务处理，判断其准确性；

（3）向受让方寄送相关函证，以获取外部资料，确认处置事项的真实性及准确性。

2.2.3诉讼与仲裁事项的应对

（1）获取资产负债表日相关诉讼清单，向经办律师了解该诉讼案的审判进度、上诉情况及已判决案例对整体案件的影响；

（2）根据二审判决结果，复核应赔偿金额是否在财务报表中正确列报；根据一审判决结果、赔偿标准分析判断该项诉讼是否符合预计负债确认的条件。确认资产负债表日存在的所有预计负债均已记录；

2.3关键审计事项在审计报告中的披露

2.3.1关键审计事项信息披露的重点内容

（1）重要会计政策和估计：披露公司在制定财务报表时采用的重要会计政策和估计，以及这些政策和估计对财务报表的影响程度。
    （2）重大审计调整和重要审计问题：披露审计过程中发现的重大审计调整，以及与重要财务报表科目相关的重大审计问题。
    （3）难以预测的事项：披露与财务报表相关的难以预测的事项，例如不确定的法律诉讼、业务调整或政府行为。

2.3.2关键审计事项信息披露的要求

（1）透明度：信息披露应准确、完整、及时地展示关键审计事项，以便投资者和其他利益相关方能够充分理解和评估财务报表的可靠性。

    （2）一致性：披露应符合相关法规、准则和规范，确保信息的比较性和可比性。
易读性：披露内容应简明扼要，易于理解，避免使用复杂的专业术语或难以理解的语言。
    （3）信息披露的时机：披露应在审计报告发表后尽快进行，确保投资者和其他利益相关方能及时获取关键审计事项的信息。

2.3.3关键审计事项信息披露存在的问题及建议

（1）缺乏一致性：不同审计师对关键审计事项的披露水平和内容存在差异，导致投资者难以进行比较和评估。建议加强监管，确保信息披露的标准一致性。
    （2）披露内容不够明确和具体：有些公司在披露关键审计事项时仅作一般性的描述，缺乏具体的细节和清晰的解释。建议披露内容更加具体、详细，能够帮助投资者全面理解财务报表的风险和可靠性。
    （3）信息披露时效性不足：有些公司和审计师在披露关键审计事项时存在滞后的情况，导致投资者不能及时获取重要信息。建议加强监管，要求信息披露应在审计报告发表之后尽快进行，确保投资者能够及时了解关键审计事项。
 

3研究结论与展望

3.1研究结论

本文首先以L会计事务所审计对D公司的审计案例为基础。研究了审计过程中审计小组“重点关注过的事项”，对关键审计事项进行了识别，将商誉减值事项、可供出售的金融资产减值及长期股权投资事项、诉讼与仲裁事项、收入确认事项确定为关键审计事项。对这四项关键审计事项注册会计师应该如何应对提出了相应的措施。接下来对关键审计事项的披露内容、要求进行了说明，发现目前存在缺乏一致性、披露内容不够明确和具体、时效性不足、缺乏监管的有效性等问题，并针对性地提出了解决措施。

3.2研究展望

审计是与实务操作结合十分紧密的学科，针对审计相关的研究，只有实实在在地跟进高质量有意义的审计项目才能收获更具实际意义的研究思路，才能更好地将理论联系实际。本文虽然通过单案例纵向研究的方法，以D公司为例总结出关键审计事项识别与应对的具体方案和步骤，但是仍然存在以下不足：本文选取的D公司审计相比其他审计项目的审计方法有不同的地方，使得本文研究的关键审计事项识别与应对路径可能存在一定的局限性。综合以上不足之处，今后关于关键审计事项的研究可以不仅仅局限于大型上市公司财务报表审计工作中，而且关键审计事项披露的思路也可以发散的其他的规范审计工作的相关规定中，推动相关理论和实践研究的改革创新。

参考文献

[1]崔也光,高靖男.关键审计事项对审计报告质量的影响[J].会计之友,2019 (11): 109-112.

[2]鄢翔,张人方,黄俊.关键事项审计报告准则的溢出效应研究[J].审计研究,2018 (06): 73-80

[3]阚京华.国际审计与鉴证准则理事会审计报告模式变革特征及启示[J].南京审计大学学报,2017,14(02):58-66.

[4]路军,张金丹.审计报告中关键审计事项披露的初步研究——来自 A+H 股上市公司的证据[J].会计研究,2018(02):83-89.

[5]薛秀芳.关键审计事项披露对审计报告信息含量的影响分析[J].财会通讯, 2020 (07):124-128