基于作业成本法的汽车制造业成本核算分析

基于作业成本法的汽车制造业成本核算分析

薛蓓蓓

（南京机电职业技术学院 人文社科系，江苏 南京  211135）

[摘要]随着经济的发展以及科技水平的飞速提高,汽车行业的生产制造方式不断地改善变化，导致汽车制造企业的成本结构发生了改变，各类制造费用日益增加,准确分摊各类制造费用从而精准核算每种产品的成本已势在必行。鉴于此本文在系统分析作业成本法核算流程的基础上，以B汽车制造公司为案例研究对象，运用作业成本法对制造费用进行核算，并对比分析了作业成本和传统成本核算方法的结果及成因，进一步对实施作业成本法提出了相应的建议与对策。

[关键词]作业成本法；   汽车制造业；   制造费用；  成本核算

随着科技水平的飞速提高,与之而来的是现代制造行业中，很多企业的产品趋于多样化，流程趋于复杂化，生产产品的间接费用占总成本的比例上升，如果依然使用传统的成本法，那么大批量，流程简单的产品分摊到的间接成本会偏高，但小批量，流程复杂的产品分摊到的间接成本则会偏低，这会造成定价的不合理，最终对企业的管理决策产生不利影响，因此合理分摊间接费用尤为重要。

通过分析企业的生产工艺流程，继而确定作业，结合生产环节识别产生不同作业的成本动因，根据作业把生产中所消耗的间接制造费用归集到相应的成本池中，再根据生产每一件产品所消耗的资源费用，将生产中所消耗的资源费用按照合理的标准分配到产品对象上。作业成本法通过识别增值作业，可以有效地降低非增值作业的成本，增加资源的利用效率，成本核算结果更准确，避免了传统成本法下制造费用分配结果不清，责任不明的缺陷，进而达到企业降本增效的目的。

一、基于作业成本法下的成本核算基本流程

首先，确定作业的类别。根据作业成本法核心思想 “产品消耗作业，作业消耗资源”。需要确认生产产品过程中需要的服务或活动，然后，确认这些服务或活动需要耗费哪些人力、物力。

其次，根据企业生产流程，确定生产过程中每一项作业所耗费资源，归集计算资源的成本。生产中的每一项作业都要消耗人力或者物力资源，根据资源动因，将消耗的人力、物力资源分配到每一项作业成本库中，进而如实准确的反映企业产品的生产成本。

最后，确定作业动因。作业动因是资源分配的规则，根据作业动因，比如批次，工时等，将作业成本库中间接成本分摊至产品。

二、作业成本法的实证应用分析

（一）案例背景分析

B公司是一家中外合资汽车制造企业，拥有大约九十万平方米的占地面积，资产投资总额将近50多亿元，生产的主要产品为经济适用型家用小轿车。当前案例研究对象生产的产品型号共有5种，因其良好的品牌优势和消费者认可度，其产品在汽车市场占据一定的市场份额，与此同时，汽车市场竞争的残酷性与日俱增，准确核算产品成本必将是企业做出正确经营决策所需先决条件，而企业采用的传统成本核算方法无法对占比较大的制造费用进行精准核算，基于以上原因，该公司管理层意识到科学准确的核算每种产品是亟需解决的问题，故决定对该企业的制造费用以作业成本法进行核算。

（二）实证分析步骤

1、根据企业生产工艺流程划分作业中心

基于汽车产品生产工艺流程和环节，划分作业中心。本文遵循如下两个最基本原则：第一，一定是对生产过程中增值作业和非增值作业进行识别：第二，结合生产工艺流程对作业中心确认，按照同质性的原则将确认的作业进一步确定为作业成本中心。基于以上两个的原则，结合对生产流程的实地调研，最终形成作业中心（表1）。

 表1                          B公司作业中心一览表

2、将产品生产过程中所消费的人力、物力资源分配到作业成本库

（1）冲压作业中心

表2                 冲压作业中心费用分配结果            单位：元

（2）打磨成型作业中心

表3           打磨成型作业中心费用分配结果                   单位：元

（3）铆接作业中心

表4                      铆接作业中心费用分配结果                 单位：元

（4）焊接作业中心

表5                 焊接作业中心费用分配结果                    单位：元

（5）油漆作业中心

表6                油漆作业中心费用分配结果           单位：元

3、根据作业动因将作业成本库所耗费用分配至各产品

根据作者对B公司的实地调查了解，结合相关公司个生产班组提供的计划工时，在此基础上得出各个作业中心生产中所耗的工时数。然后根据作业成本法核算的知道思想和基本原则“作业消耗资源，产品消耗作业”得出了各类产品的作业成本。具体内容见表7所示。

表7     各作业中心的作业成本分配结果

三、两种成本核算核算结果分析

产品1、2、4和5在传统成本法下被低估，产品1差异率为8.27%，产品2、4和的差异率分别为24.60%、31.00%和0.56%；而产品3在传统成本法下被高估，产品3的差异率为-13.40%（表8）。这一结果表明，由于在传统成本法下，以产品作为成本分配的对象，以单位产品耗用人工小时、机器小时作为所有制造成本分配依据，忽视了在高新技术环境下，汽车产品成本中“制造费用”的数额和比重大幅提高的事实，致使制造费用的发生与直接人工成本、机器小时等传统成本分摊标准的依存度越来越弱，因此如果按照传统成本法分摊制造费用，必然造成成本信息严重扭曲，导致经营决策的失误。

表8               两种成本方法核算结果            单位：元

四、启示及建议

实证研究分析的结果表明：第一，作业成本法对于降本增效有着显著的作用。作业的确认准确有效是保障作业成本法顺利实施必要条件和关键，为此，企业需要逐步完善和规范管理工作；第二，要提高企业信息技术，数据搜集是成本核算的依据，而搜集数据依赖于电算化会计信息系统和财务软件的支持，因此，应尽快开发适应我国汽车制造业的作业成本软件，使作业成本法的实施更加标准化。

参考文献：

[1]问君彦.作业成本法在A企业的应用案例分析[J].商业会计,2020，(07).

[2]徐文超,李登明.H物流公司作业成本法应用案例分析[J].物流工程与管理,2019,(09).

[3]赵紫薇.作业成本法在我国制造业企业中的应用研究[J].产业创新研究,2023(16):147-149.

[4]仪秀琴,张昆鹏.作业成本法在HL公司中的应用研究[J].市场周刊,2023,36(09):129-132.

作者简介：姓名：薛蓓蓓，性别：女，出生年月：1979年3月，籍贯：安徽 宿州 ，学历：硕士研究生，单位：南京机电职业技术学院，职称：讲师，研究方向：财务与会计

1