市场经济下会计应计异象问题研究

市场经济下会计应计异象问题研究

顾奇南

众安集团有限公司  浙江杭州310000

摘要：市场经济下的会计应计异象问题引发了广泛的担忧和研究。在这个背景下，本文研究了市场经济下的会计应计异象问题。探讨其基本原理和表现形式，分析可能导致其产生的原因，并评估其对财务报告和市场稳定性的潜在影响。希望能够为促进财务报告的透明度、企业的可持续发展和市场的健康运作提供有益的参考。

关键词：市场经济会计应计异象问题

市场经济中的会计应计是会计原则的一个重要组成部分，它是指按照会计准则，在特定会计期间内将某些未来的经济交易或事件在财务报表中提前确认或记录的做法。这些交易或事件通常与现金流无关，但它们可能在将来对企业的财务状况和经营绩效产生影响。

市场经济下的会计应计原则是确保财务报告准确性和透明度的基石，然而，我们不得不面对一个重要的问题，即会计应计异象。会计应计异象是指企业可能以不正当的方式进行财务报告的应计项目调整，以达到特定的目标或满足特定的利益，而不是真实地反映其经济状况。这一问题的存在带来了许多质疑和担忧。首先，投资者和分析师难以获得准确的财务信息，这使得他们在投资决策上陷入困境，可能会受到虚假或操纵的数据影响。其次，管理层可能会受到短期财务目标的诱惑，导致不当地调整财务报表以实现这些目标，而忽视了企业的长期可持续性。最后，监管机构和法规制度不断面临挑战，需要应对不断变化的财务报告环境。因此，深入研究市场经济下的会计应计异象问题是至关重要的。

一、理论基础

1、信息不对称理论

信息不对称理论指出，在市场经济中，存在信息的不平衡分布，即某些市场参与者拥有更多的信息或更准确的信息，而其他人则相对较少或不准确。这一理论强调了信息的不对称如何导致市场不完美，并可能导致不当的行为，如会计应计异象的出现。

该理论认为，公司管理层通常拥有更多关于其内部经营状况和未来计划的信息。如果管理层选择不诚实地调整财务报表，那么信息不对称可能被用来误导投资者和其他市场参与者，从而获得不当的经济利益。而且，投资者通常依赖于公司披露的财务报表来做出投资决策。如果财务报表受到会计应计异象的影响，投资者将面临信息不对称的风险，无法准确评估企业的真实财务状况。另外，信息不对称理论还认为，信息不对称可能导致市场不完美，因为投资者无法有效地定价和评估资产。这可能会导致市场的扭曲和不稳定性，影响市场的效率和透明度。因此，信息不对称理论提供了一个理论框架，有助于我们理解为什么会计应计异象问题在市场经济中存在，并为解决这一问题提供了洞见。通过减少信息不对称，加强财务报表的透明度和准确性，可以改善市场的运作和投资者的保护。

2、道德风险理论

道德风险理论注意到，在商业和财务环境中，道德风险可能导致不当的行为，包括会计欺诈和会计应计异象。道德风险理论强调了道德价值观、道德风险和激励机制之间的关系。道德风险理论认为，激励机制通常是管理层行为的动力。如果管理层面临着高度的激励，如追求高短期利润或股价表现，而这些激励与公司的长期可持续性和财务报表的真实反映不一致，那么道德风险可能会增加。

道德风险理论注意到了个体和组织的道德价值观，以及它们如何影响决策。如果企业内部缺乏强烈的道德文化和价值观，那么员工和管理层可能更容易从事不当的会计调整，以实现个人或短期的经济利益。道德风险可能导致财务报表的不准确和不诚实。管理层可能会忽视或扭曲财务信息，以满足他们的激励或利益，这可能包括不当的会计应计调整。因此，道德风险理论提供了一个理论基础，有助于我们理解为什么会计应计异象问题在市场经济中存在，并为防范和解决这一问题提供了框架。通过加强道德价值观、调整激励机制和建立道德文化，可以减少道德风险，从而降低会计应计异象问题的发生概率。

二、会计应计异象现象和原因分析

（一）具体现象分析

市场经济中的会计应计异象可以通过不同方式表现出来，其中两个常见的形式是收入操纵和费用操纵。

1、收入操纵

收入操纵是指企业通过不正当手段增加或减少特定会计期间内的收入，以达到特定的目标或利益。这可以通过以下方式实现：

（1）收入前置：企业可能会在将来的会计期间内确认尚未实际发生的销售收入，以提高当前期间的收入水平。

（2）销售价格调整：企业可能会通过降低销售价格或提供不合理的销售折扣来减少当前期间的收入，以将收入推迟到将来。

（3）虚假销售：企业可能会虚构或夸大销售交易，使其看起来比实际更有利可图。

2、费用操纵

费用操纵是指企业通过不正当手段增加或减少特定会计期间内的费用，以影响利润或财务指标。这可以通过以下方式实现：

（1）费用前置：企业可能会提前支出未来的费用，以减少当前期间的报告利润。

（2）费用资本化：企业可能会将本应计为费用的支出资本化，以将费用推迟到将来。

（3）费用遗漏：企业可能会忽略或延迟确认某些费用，以提高当前期间的报告利润。

这些行为可能是出于管理层的激励机制、股价表现要求或满足特定财务目标的动机。然而，它们会导致财务报表不准确和不真实，影响投资者、债权人和其他利益相关者对企业的判断和决策。监管机构和审计师通常采取措施来检测和防范这些会计应计异象，以确保财务报表的可靠性和透明度。

（二）导致会计应计异象的原因分析

会计应计异象的出现可以追溯到多个原因，其中一些主要因素包括：

1、股票市场压力

上市公司通常面临来自投资者、分析师和股东的压力，要求实现高盈利和增长。这种压力可能导致管理层采取不正当手段来调整财务报表，以满足市场的预期和提高公司的股价。例如，他们可能会操纵收入或减少费用，以增加报告利润。

2、公司绩效管理

许多企业将高度激励的绩效管理系统与高管理层的奖励和激励挂钩。如果这些绩效目标过于依赖短期财务指标，管理层可能会被诱导采取会计应计异象来实现这些目标，而忽视了企业的长期可持续性。

3、法规漏洞

法规的复杂性和漏洞可能为会计应计异象提供了机会。某些会计准则可能存在模糊之处，允许公司进行创造性的会计处理，以适应其需求。此外，监管机构和审计师可能无法立即检测到这些操纵行为。

4、市场竞争

公司之间的激烈竞争可能导致一些企业采取极端措施，以改善其竞争地位。这包括在财务报表中调整数字，以传达更有利的图像，吸引投资者和客户。

5、管理层压力

高级管理层可能面临来自董事会、股东和内部的巨大压力，要求他们实现业绩目标和财务指标。为了满足这些期望，他们可能会采取不正当手段来改善财务报表。

要解决这些问题，需要加强监管和审计机制，制定更严格的法规，并强调公司的长期可持续性和道德价值观。同时，投资者和利益相关者也需要更加警惕，审慎评估企业的财务报表，以减少受到会计应计异象的影响。

三、会计应计异象的影响分析

（一）对财务报告的影响分析

会计应计异象对财务报告的影响可以对投资者、管理层和监管机构的决策产生深远的影响。

首先是对投资者的影响。投资者依赖财务报表来评估企业的财务健康和潜在风险。如果财务报表受到会计应计异象的影响，投资者将难以准确评估公司的真实状况，从而可能做出错误的投资决策；而且投资者可能会暴露于未经诚实披露的企业，从而增加了潜在的投资风险。不准确的财务信息可能导致投资组合的不稳定性和损失。

其次对管理层的影响。如果管理层受到短期财务绩效指标的激励，会计应计异象可能成为达成这些指标的手段。这可能导致管理层采取不正当手段来实现短期目标，而忽视了企业的长期可持续性。一旦揭示出不当的会计操纵，管理层将面临严重的声誉风险，可能会受到法律制裁和财务损失。

第三，对监管机构的影响。监管机构需要不断应对会计应计异象和财务欺诈的挑战。他们必须开展更多的监察和审计工作，以确保市场的透明度和公平性。鉴于财务丑闻的频发，监管机构可能会加强法规和制度，以减少会计应计异象的机会，并提高违规者的惩罚力度。

总的来说，会计应计异象对财务报告的影响可能导致市场不完美，增加了投资风险，损害了投资者信心，因此对各方的决策产生了负面影响。为了减少这种影响，需要更严格的监管和审计制度，以确保财务报表的透明度和准确性。同时，投资者和管理层也需要更加警觉，审慎评估企业的财务信息，并关注潜在的会计应计异象。

（二）对市场经济的潜在威胁分析

会计应计异象对市场经济的整体稳定性和透明度构成潜在威胁。比如，会计应计异象可能导致市场不稳定性，因为投资者对企业的真实财务状况感到不确定。当投资者无法准确评估企业的风险和价值时，市场可能会出现剧烈波动，这对整体市场稳定性构成威胁。而且，会计应计异象可能损害投资者对市场的信任。一旦揭示出不当的会计操纵，投资者可能会对市场的透明度和公平性感到怀疑，从而减少其参与市场的意愿。这可能导致市场流动性下降和资本流出。

企业之间的竞争可能导致一些企业采取不正当手段，制造会计应计异象以改善其财务报表，从而获得市场竞争优势。这不仅不公平，还可能扭曲市场的竞争格局，阻碍了创新和优秀企业的发展。

鉴于会计应计异象的潜在危害，监管机构可能会加强法规和制度，以减少操纵行为的机会。然而，这可能增加企业的合规成本，对市场的透明度和灵活性产生负面影响。投资者可能会在不正当的会计操纵下蒙受巨大风险，这可能会损害他们的财务状况。这可能导致投资者流失信心，不再参与市场，或者采取保守的投资策略，降低了市场的活跃度。

为了减轻这些潜在威胁，需要强化监管机构的监督和执法，制定更严格的会计准则，提高审计的质量和独立性，以确保财务报表的准确性和透明度。此外，投资者和利益相关者应加强对企业财务信息的尽职调查，提高对会计应计异象的警觉性。最终，企业应倡导道德价值观和透明文化，以减少会计应计异象的机会，并提高市场经济的整体稳定性和透明度。

四、会计应计异象实例分析

Enron公司曾是一家美国能源公司，被视为20世纪90年代末最大的企业丑闻之一。该公司采用了极端的会计应计异象，通过复杂的会计手段来隐藏巨额债务和亏损，以维持其高股价和投资者信任。

（一）会计应计异象表现

Enron公司采用了特殊目的实体（SPE）来将债务和亏损转移出资产负债表，以改善财务指标。这些SPE被用于隐藏公司巨额的债务和不良资产。此外，公司还采用了能源交易的复杂

结构，以夸大其盈利能力。

（二）影响分析

1、投资者损失：Enron的股东和员工损失了大量投资，因为他们相信公司的虚假财务报表。

2、信任破裂： Enron丑闻导致投资者和公众对企业和会计行业的信任受损，引发了对审计和法规的更严格要求。

3、市场波动： Enron丑闻导致市场不稳定，许多公司股价下跌，投资者抛售股票。

Enron丑闻揭示了会计应计异象的巨大影响。公司的股价从高峰时的约90美元下跌到破产时的不到1美元。此外，整个市场也受到影响，股市波动增加，监管机构对企业的审计和财务披露提出更高要求。

（三）结论

这个实践实例表明，会计应计异象不仅对公司的财务报表产生影响，还可能引发市场恐慌和信任危机，对整个市场经济产生严重的不良影响。因此，确保透明、诚实和准确的会计实践对市场经济的稳定性至关重要。监管机构和审计师的作用是至关重要的，以减少操纵行为的机会，确保财务报表的可靠性和透明度。

五、应对会计应计异象的建议

改善会计应计异象问题需要采取综合性措施，包括强化监管、改进内部控制、提高财务报告透明度等方面的措施。本文提出以下建议：

1、强化监管

增加监管机构的审查和监察力度，特别是对那些具有高风险和复杂会计实践的企业。加强审计师的独立性和责任，确保他们能够及时发现和报告潜在的会计应计异象。制定更严格的法规和规范，以减少操纵会计信息的机会。

2、改进内部控制

企业应建立有效的内部控制体系，以确保财务报表的准确性和完整性。提高管理层的道德和伦理意识，鼓励诚实和透明的会计实践。实施反欺诈政策和程序，鼓励员工报告潜在的不当行为。

3、提高财务报告透明度

公司应提供更详细和易理解的财务报表，包括重要会计政策和假设的披露。使用清晰的语言和格式，以便投资者和利益相关者更容易理解报表内容。鼓励企业公开披露非财务信息，如环境、社会和治理（ESG）因素，以提高透明度。

4、教育和培训

为会计专业人员提供持续的职业培训，以确保他们了解最新的会计准则和法规。教育投资者和利益相关者，使他们能够更好地理解财务报表和会计实践。

5、设计合适的激励机制

设计合适的管理层激励机制，确保长期业绩和可持续性考虑在内。与短期目标相比，更加重视长期战略和可持续性目标的实现。

6、注重道德文化修养

培养企业内部的道德文化，鼓励员工举报不当行为，同时提供举报机制保护举报者。

参考文献：

[1]杨华军. "会计应计异象研究述评." 财会通讯：学术版 11(2007):4.

[2]姜英兵, and 张爽. "新会计准则与应计异象." 经济管理 11(2010):9.

[3]杨开元. 中国资本市场应计异象的存在性、起因与市场表现研究. Diss. 重庆大学, 2014.