盈余管理下的会计政策选择-以碧桂园为例

盈余管理下的会计政策选择-以碧桂园为例

名字：刘宾

署名单位：重庆理工大学 邮编：400054

摘要：在实务中，各种经济业务的会计处理可能有多种处理方式可供选择，换言之，同一项经济业务可能存在多种符合公认会计准则的会计处理方法，这就意味着，企业在一定程度上拥有会计政策的选择权。基于此，企业常常基于自身商业目的进行会计政策选择，其中最为典型的就是以盈余管理为导向进行的会计政策选择。

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一、盈余管理概述

盈余管理是指企业管理者为了最大化企业或自身利益，而对企业会计信息披露进行管理调控，从而实现美化企业经营业绩行为。盈余管理的实现有多种方式，具体分为良性和恶性两大类。

良性盈余管理主要是通过会计政策选择、财务投融资管理、日常运营管理和企业战略规划四种方式实现。其中最基础的是通过会计政策选择来实现盈余管理。这种方式下，企业通常会综合成本与公允价值计量模式的选择、坏账准备计提比例的估计、预提费用金额的估计假设安排等方式来进行。其次是通过财务投融资管理来实现盈余管理，这种方式下，企业会参考内外部投融资专家对投融资活动进行有利于提升报表业绩的安排。当然在管理会计领域，也存在部门负责人会选择有利于部门业绩但可能对企业报表整体不利，或者会拒绝对企业整体报表有利但不利于部门业绩提升的投融资方案。除了前述两种盈余管理方式，企业还会选择日常运营管理和企业战略规划来管理盈余水平。这两种方式通常需要综合调动企业整体资源，各部门通力合作才能实现。一般来说，良性企业盈余管理会在遵守会计准则和商业道德的前提下，通过适度的盈余管理来向外界传递收益稳定的会计信息，从而达到稳定和提升企业股价及提升企业声誉的目的。

恶性盈余管理不同于良性盈余管理，其往往是通过突破法律或准则边界来对企业的财务信息进行人为的操纵性管理，这种盈余管理短期内可能会满足企业管理层的利益诉求，但从长期来看，对企业的发展、社会资源的优化配置甚至是管理层自身的长远利益都是不利的。

二、盈余管理动因

企业不同，进行盈余管理的动因也会有偏差，但总体来说，主要有企业为了满足筹资条件、经理人为了维持市场声誉、管理层为了获取高额报酬、纳税企业为了减轻税务负担等四大方面。

（一）满足筹资条件动因

企业筹资主要分为股权筹资和债务筹资两种方式。股权筹资具有筹集金额大，无需还本付息的优点，往往成为企业筹资时青睐的方式。为了在资本市场上成功首发、增发新股、配股以成功筹集资金，企业会倾向于通过盈余管理美化经营状况，满足证券市场的发行要求。

另外，企业在自身资金不足或希望运用财务杠杆扩大经营效益时也会借入债务资金，但债权人在债务合同中往往会附加约束条款，其中盈利性约束条件往往要求企业保持良好而稳定的盈利性以保证回款安全。为避免业绩不佳或大幅波动造成债权人提前收回款项，企业管理者往往会通过各种手段进行盈余管理，以维持债权人的信任，保证资金的使用。

（二）经理人维持市场声誉动因

当今社会，所有者和经营者分离，职业经理人市场发达。职业经理人的良好声誉和社会地位部分源于服务企业的经营业绩，受此驱动，经理人往往会通过各种方式，管理供职企业的报表盈余，使对外披露的报表信息更有助于提升其在经理人市场的声誉和地位。

（三）管理层获取高额报酬动因

企业管理层的酬劳多数情况下都与企业的经营绩效存在密切联系，企业经营势头良好，经营业绩突出时，管理层更有可能获得超额回报。很多时候，管理层的酬劳不仅包括基本的薪酬，也包括实现预期经营目标后的激励性奖金，这在很大程度上会促使管理层进行盈余管理，谨慎保守披露当期经营结果，既使其当期报表业绩达标，又给自己留足实现以后年度目标的空间。

（四）企业税负管理动因

一般的经营企业都有按照盈利水平计缴税款的法定义务，虽然缴税从宏观上来看有利于国家集合财力组织公共服务，营造良好的营商环境，反过来又反哺微观企业的发展，但从短期来看，缴税是一项单项无偿性的义务，因此部分法律意识淡薄的企业会出于避税目的进行盈余管理，降低当期盈利水平或延缓盈利披露，以达到降低纳税金额或延缓纳税义务的目的。

三、会计政策选择

会计政策选择，是指企业在对一项具体的经济业务进行会计处理时，依据会计基本准则和配套解释指引选择合适的处理方案。

会计政策的选择并不是一劳永逸的，一方面，具体企业的经济事项千差万别，但会计准则常常仅基于经济事项给出框架性指导规定，在非经济事项与会计准则一对一精确对应的时候，就需要企业结合实际选择最合理的会计政策进行会计处理；另一方面，随着经济社会的发展，经济发展模式日新月异，随之而来的会计处理方法也会随之改变以适应经济模式的变化，在新旧准则之间，以及在会计准则一定程度滞后于业务的情形下，企业也往往需要进行会计政策的选择。因此，会计政策的选择是持续的、动态的，伴随企业发展全程的。

会计政策的可选择性给予企业盈余管理以可利用方式，本篇后续将以碧桂园为例对盈余管理下的会计政策选择进行研究与讨论。

四、盈余管理下的会计政策选择--以碧桂园为例

旧收入准则下，虽然企业和客户双方确认好合同条款后签订了销售合同，但房地产企业在进行房屋交付以前，企业的预收房款只能计入负债中的预收账款中，待实际竣工交付完成，房产的风险报酬转移后才能由预收账款转入收入，因此房地产企业收入确认在就收入准则下存在一定的集中性和滞后性。

在新收入准则下，收入确认分为按时点确认和按时段确认两类， 在满足下列条件之一的，按时段确认收入，否则，按时点确认收入：1、客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；2、客户能够控制企业履约过程中在建的商品；3、企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

碧桂园正是基于新收入准则中这一收入确认分类在2017年实现了收入的部分提前确认。碧桂园根据购房合同对物业单元用途的限制，以及法律顾问对购房合同强制付款请求权的意见，将购房合同进行了有无付款请求权的合同分类，并对具有强制付款请求权的合同进行了合理进度的收入确认。

表 1 新收入准则的采用对碧桂园2017年度利润表的影响

从表1可以看到，碧桂园提前采用新收入准则后对收入的确认金额较旧准则提前确认收入28,765,996.00元，使得当期报告收入较旧准则增加了14.52%，综合各项新准则的采用，最终碧桂园2017年当期利润增加了可观的38.45%。由此可见，碧桂园选择提前使用新收入准则在相同经营情况下提高了企业的账面业绩，属于准则框架下通过会计政策选择实行的的一次成功盈余管理。

参考文献：

[1] 碧桂园2017年年报

[2] 孙恺祈，胡梦凡. 新旧收入准则下房地产行业收入确认差异及其影响分析[J]. 会计师， 2021（01）

[3] 张晨. 基于会计政策选择下的盈余管理研究——以苏州天沃科技股份有限公司为例[J]. 北方经贸， 2020（08）

[4] 张晓晨. 论企业会计政策的选择与运用[J]. 商业文化， 2021（16）

[5] 《企业会计准则第14号—收入》

[6] 郭玲冰，李能飞，胡阳. 企业盈余管理动因研究文献综述[J]. 时代经贸， 2021,18（10）