企业无形资产摊销业务的账务处理研究

企业无形资产摊销业务的账务处理研究

梁文婧

淮河能源控股集团财务共享中心  安徽省淮南市 232000

摘要：随着生产力的发展，人类创造物质财富价值的生产工具已不再仅限于有形的实物工具。无形的发明创造、权利也可以改善提升财富价值。为充分保护和记录某一主体能够拥有或控制并能为其带来经济利益的排他性权利，一项特殊的资产——无形资产应运而生。但无形资产为企业带来经济利益的价值是长期的过程，其价值消耗是一定年限内慢慢转移，所以企业需要结合自身经营特性，对无形资产的摊销进行管理，充分发挥无形资产的价值。

一、无形资产及摊销方法介绍

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业为生产经营而长期持有，在比较长的时期内为企业提供经济效益，其价值在生产经营过程中分期摊销到相应成本费用中。通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。对无形资产及其摊销方法进行研究思考，会影响企业的产品成本核算、经营成果。也可以从无形资产摊销角度，提出无形资产管理相关建议，高效发挥出无形资产的潜在价值，为企业创造更多的经济效益。

无形资产在使用期间以其成本减去累计摊销和累计计提的减值损失后的余额计量。无形资产的累计摊销额即为成本减去预计净残值的金额，如果无形资产持有期间计提了减值，则还需要减去累计计提的减值准备。确定无形资产每期的摊销额首先要估计出无形资产的使用寿命，使用寿命有限的无形资产，在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。

由于无形资产的形态一般看不见、摸不着，净残值通常默认为零。所以对于相关业务人员而言，无形资产的存在的印象只是购买时支付的一笔价款，而对购买后续的事项关注较少。对于财务人员而言，无形资产的支出更像是一种沉没成本，即一项以往发生的但与当前决策无关的支出，忽视对无形资产价值的发掘，未充分考虑无形资产未来可能发生的支出及所带来的收益。

二、无形资产摊销管理存在的问题

（一）对无形资产认识不足

无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认资产。其存在及日常的价值转化都是无形的，除了取得时的价款以及按年限支付的使用费，日常使用期间一般不像固定资产会产生维修、更新改造等支出。往往造成业务人员、财务人员对无形资产管理的一种忽视。就像在信用卡提前消费、移动支付出现以前，人们日常支出主要使用现金，每次的先进支出都会心中有数，消费有度。伴随信用卡提前消费、移动支付的兴起，每次的支出都是数字化无形的，看似每次都是承受范围内的消费，往往累积下来的结果是收支平衡甚至形成赤字。无形资产的管理也是一样道理，对无形资产持有管理认识不足，会导致我们对无形资产试用期间价值转移的默认和忽视。

（二）将无形资产支出默认为沉没的固定性成本

将无形资产的购买支出及使用费更多的视作一种因过去决策发生的一次性固定化成本，在购买之后，按照以往或通用的摊销及核算方法进行管理，忽视要结合企业的生产经营特性，发挥无形资产的使用效率。

（三）摊销方法未充分考虑经济利益预期消耗方式

企业特别是非科技型企业拥有或控制的无形资产，是为整个企业的经营管理服务的，比如企业人员使用的各类系统、厂房办公楼的土地使用权等，其摊销大多一次性计入当期损益中。为了简化核算工作，部分企业对无形资产摊销方法确定未充分考虑本企业与该项无形资产产生经济利益的消耗方式，无论无形资产服务哪些对象，一次性摊销进损益科目。摊销方法选择简单粗暴按使用年限平均法摊销，这些做法无疑会使得企业每期的产品成本费用支出归集数据不精够准。

（四）无形资产摊销计量科目不统一

无形资产的摊销一般计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于产品生产，为企业实现经济利益的消耗方式是通过转入其所生产产品的成本中实现，则无形资产摊销支出应计入相关产品的成本中。如某项专利技术是某产品生产所必须的，其摊销支出应构成该产品成本的一部分，计入该产品的制造成本中。按照制造费用的相关定义，“为生产产品（非单一品种）发生的各项间接费用”，即像生产设备折旧、水电费等因生产而发生且不能简单归集于某一种产品成本中的支出，被称为制造费用，在期末归集制造费用总额，采用合理方法在不同产品之间进行分配。采矿权对于企业开采矿产资源获取经济利益是必不可少的，笔者认为对矿产企业来说，无形资产采矿权的摊销也是属于一种制造费用。实际上很多单位在核算无形资产采矿权摊销时是直接计入当期损益的管理费用中，对摊销科目的理解运用尚不统一。

三、企业管理无形资相关建议

（一）加强对无形资产的认识和管理

首先是让企业的无形资产管理人员或相关业务人员、财务人员了解无形资产以及其为企业发挥价值的过程。从思想方面加强对无形资产的全面认识。其次可以通过定期开展业务、财务方面的讨论，围绕怎么更好的发挥无形资产价值，采用更精准的核算方法核算摊销、减值，以便对无形资产价值做到心中有数。在购买无形资产后，定期复核无形资产的使用年限、摊销方法，关注无形资产账面价值与未来带来现金流量的金额等信息。

（二）无形资产摊销方法需根据企业经济利益实现方式合理确定

对无形资产的摊销管理，要在无形资产的使用寿命内采用系统合理的方法，包括直线法、产量法等。无论采用何种摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并保持连贯一致性。可以借鉴固定资产折旧的方法，除了按照年限平均法折旧之外，还可以按照资产的工作量法，符合一定条件的企业如企业前期随着无形资产带来收益较大价值消耗也大时，可以采用加速摊销的方法来核算无形资产摊销。如受技术限制因素影响较大的专有技术、专利权等，可采用类似固定资产的加速折旧方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权、专利权等，可以采用产量法摊销。

（三）充分发挥无形资产的价值

无形资产除了在形态和价值转换形态上和固定资产有所不同，和固定资产也有相似之处。企业在考虑固定资产采用年限平均法带来的的固定性成本支出，在企业特定业务水平范围内能够通过提高业务量降低产品单位成本，达到提升企业边际效益的经营杠杆作用。同样当无形资产每期的摊销支出是企业的一项固定性支出时，使用无形资产生产的产品也可以通过提高业务量来降低企业产品的单位成本，进而提高企业的效益。认识到这一点，可以为企业在控制经营风险的工作提供无形资产管理的新路径。

（四）规范统一的摊销成本核算口径

在进行无形资产摊销核算时，应考虑无形资产所服务的对象。作为制造业的采矿企业，通过销售矿产资源获得收入，其前提必须是拥有或控制了相应的采矿权资产。无形资产采矿权对采矿企业进行开采、销售矿产资源活动不可或缺。将采矿权每期摊销的支出在期末一次性计入当期损益管理费用，会导致产品生产成本归集不完整，进而影响到产品的销售成本及期末结存成本不完整。因此，采矿权摊销准确来说，需作为一项产品制造成本核算。将采矿权按照系统合理方法计算的每期摊销支出计入该期产品的制造成本中，可以更加完整准确的反映产品的制造、结存以及销售成本。