基层烟草商业企业财务控制问题探究

基层烟草商业企业财务控制问题探究

韩新华 田颜敏 段炎冰

  山东潍坊烟草有限公司  山东潍坊261000

摘要：在公司日常经营管理中，财务控制是一个首要且不可忽视的环节。 随着市场经济的不断发展， 建设良好有效地财务控制体系不仅可以帮助公司实行现代化管理，也是实现公司健康发展的重要部分。本研究立足烟草行业财务工作实际，通过研究内部控制和财务控制理论，改善并策划出一套适合公司现实情况的内部财务控制措施。

关键词: 内部控制；财务控制

1 内部控制与财务控制的关系

财务控制是企业为了达到一定的财务管理目标而实施的财务管理手段。审计委出台实施的《审计程序说明》文件中的相关内容指出：从特点方面进行划分，可以把内部分成两大类，分别是会计控制与管理控制，而财务控制属于管理控制的范畴。对企业内部控制与财务控制进行细致分析的时候，我们可以看出，财务控制是内部控制的一部分，它与其他内部控制方式一起组成了企业的内部控制，是内部控制的完善。

2  当前烟草商业企业财务控制现状与问题分析

2.1财务人员权责分配不合理

当前基层商业企业已经取消财务部门，但是财务职责没有取消，每个单位由两位财务人员负责整个单位的财务工作。负责着预算、审核、资产、税务、审计等逐项工作，工作内容复杂，各个工作内容互相之间的联系较小，各有不同的操作流程，容易出错。基层烟草商业企业财务人员权责分配不合理导致了基层烟草商业企业财务工作工作量多、压力大。

2.2预算控制不够严格

一是预算编制方式不符合现状。当前基层商业企业主要采用固定预算法进行预算编制，其优点是简便易行。缺点主要有两个方面：一是过于机械呆板。 为编制预算的业务量基础是事先假定的某一个业务量，不论预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础。 例如对卷烟市场波动受影响较大的支出的业务不适用。由于受到卷烟市场需求下滑的影响，客户经理的走访补助和公务车相关费用的支出高于所编制的额度。 二是可比性差。这是固定预算法的致命弱点。当实际的业务量与编制预算所根据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。

二是预算控制质量较差。公司在预算控制方面主要依赖的是预算执行率， 根据执行率决定下月或下季度的支出，而不是根据业务需要进行采购，预算控制没有起到应有的作用。市公司财务科在预算控制方面的监管主要体现在预算中期调整和年末考核两个时间点，预算中期调整是事中控制，从全年的时间长度来看， 每年一次事中控制明显不能满足预算分析的要求。年末考核是针对全年预算的执行率进行的考核，属于事后控制，考核结果直接影响工资薪金。 宽松的事中控制和严格的事后控制造成了公司的预算执行出现突增、 突降的现象， 这种情况通常发生在第四季度。

2.3内部审计缺失

内部审计的问题主要是体现在内部审计人员的独立性差。在每季度末及一年结束时，会对烟草公司所有部门及各个分支机构进行绩效考核。另外，人事劳资科负责考核日常考勤及工资发放。审计科和人员也由企管科和劳资科考核。这种情况下，审计人员没有独立性，在工作中不敢得罪他人。例如在采购招标的过程中，由企管科进行招标会的组织，审计科进行监督。为了不影响自己的绩效考核， 审计人员在监督过程中存在放水的心理。审计报告先由市公司管理审计科的分管领导阅读，分管领导没有意见后才能发布审计报告，审计结果不能客观反映被审计单位的真实情况。

3  烟草商业企业财务控制的优化

3.1建立良好的内部环境

内部环境是公司内部控制的基础组成，它作为其他四个要素的基础，为内部控制提供了根本的规则和框架。建立良好的内部控制环境，应设立合适的管理机构及合理的权责分派。基层商业企业岗位少，工作内容复杂，且无法起到互相监管的作用。并没有发挥其应有的财务控制职能。为了减轻基层商业企业财务人员的工作量，增加基层商业企业财务人员的主动性、积极性，应重新设置基层商业企业财务人员的职责和权限，合理分配基层商业企业财务人员的岗位职责。这样做有利于建立健全基层商业企业财务人员岗位责任制，通过合理分配财务人员的岗位职责的方式来建立良好的内部环境。

3.2预算控制的方案修正

一是使用滚动预算法。将现在正在使用的固定预算法改为滚动预算法。滚动预算法又称作“永续预算法”或“连续预算法”，它是一种不管时间如何推移， 始终都使预算期保持在12个月的时间跨度的动态预算法。 滚动预算法的特点是： 首次采用滚动预算法编制预算的时候，先按照12个月的时间跨度进行编制预算， 并且付诸执行。随后，每当预算执行过1个月后，即根据该月的预算执行结果和执行过程中出现的新情况，并且结合未来环境可能发生的变化，对剩余的 11 个月的预算加以调整和修正，并追加编制第12个月的预算，使总的预算期持续保持在 12 个月的时间跨度内。

二是加强预算考核与评价。预算管理办公室对预算管理效果和质量进行评价， 这是对预算管理全方位的考核，效果评价主要是对年度预算执行情况进行评价； 质量评价主要是指对组织与管理、编报与上报、预算分解、执行与控制和分析与评价五项进行评价，最后特设公式对预算评价进行综合得分。预算考核与评价帮助公司修正预算的标准和目标、为调整公司策略提供依据和参考，从而优化了预算目标和标准，为更好地实现公司的经营目标和长远目标作了重要保障。

3.3内部审计的改进

调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构。基层商业企业的内部审计机构由上一级派驻，内部审计人员的工作考核也由上一级烟草公司进行，审计结果直接向上一级报告。这样既可以增强内部审计的独立性和权威性，又有利于内部审计工作的正常开展，也有利于审计作用的充分发挥。同时完善审计委派制人事管理制度，建立科学规范的审计委派制管理机制，从而确立 内部审计派驻人员所处的位置，对审计职责权限进行明确的界定和划分， 充分调动审计人员主观能动性。

4  结束语

财务控制涉及到公司的方方面面，也涉及到每一个公司员工。不同的公司有不同的企业文化、运行模式、组织架构以及业务类别，因此财务控制系统在各个公司中都是不同的。而同一间公司因其在不断发展，每一个发展阶段的组织规模、 管理水平不同，财务控制的实施也不同。本文中的财务控制体系还不够全面， 笔者相信，随着 公司的发展，管理水平的不断上升，经营效益的不断提高，财务控制水平的不断推进，财务控制体系会不断地发展和完善，更好地促进公司战略目标的实现。

参考文献

[1]陈沛。SK 企业内部审计研究[D]．南京： 南京大学，2013．

[2]顾丽丽， 邓忠锋。企业集团财务控制几个问题探究[J].经济研究导刊， 2014，36（3） ： 141-142.．

作者简介：韩新华，大学本科、会计硕士，中级会计师，主要研究方向：财务管理。

田颜敏，大学本科、会计学专业，中级经济师，主要研究方向：精益财务管理。

段炎冰，大学本科，文学学士，助理经济师。主要研究方向：采购预算执行。