“双碳”背景下企业环境成本控制研究——以X公司为例

“双碳”背景下企业环境成本控制研究——以X公司为例

徐畅

扬州大学   江苏省扬州市 225100

摘要：随着国家“双碳”政策的不断深入推进，为了实现企业的长远发展，企业与社会生态共同富裕，处于高污染行业的金属矿产企业必须完善环境成本控制工作，从生产前，生产过程中和生产后等方面对企业的环境成本进行制度与理论层面的完善，推动企业和社会经济的持续发展。

关键词：环境成本；矿产企业；成本控制

1   引言

“双碳”政策提出后，我国企业意识到要想企业能够长远地发展下去，必须在提升生产效率的同时保障环境的可持续发展。本文选取金属矿产的典型企业X公司来作为环境成本控制的案例进行研究。通过对该企业目前的环境成本政策进行分析，掌握其在环境成本控制方面的不足之处，优化X公司的环境成本控制体系，以实现企业与社会生态共同富裕。

2   文献回顾与理论分析

2.1 双碳的概念

“双碳”是“碳达峰”与“碳中和”的简称，“双碳”是坚持走生态优先、绿色环保的道路。“双碳”作为我国发展的一项重要的目标，对我国社会经济的可持续发展起着引导作用，是中国面对全球气候变暖这一现象的积极表态，表达了我国想要长久持续地与世界人民共同发展的理念。

因此，在政府的号召下，我国企业也应当积极响应“双碳”目标，做好环境成本控制工作，努力在发展国家经济的同时维持良好生态环境，使祖国长青，使企业基业长青。

2.2环境成本相关概念及理论基础

2.2.1 环境成本的概念

《环境会计和报告的立场公告》中提到：环境成本是企业对生态环境保护的基础下，以治理污染，恢复生态采取的一系列针对环境成本投入的措施。

目前，可以将企业的环境成本划分为三个阶段：第一阶段，事前成本。企业还未投产前产生的诸如环保教育培训费、环保设施建设费等成本。事前成本虽然看似是一笔没有回报的投入，但是可以在实际生产的过程中规避很多对环境的危害，人员的环保意识也可以降低环境污染的风险，保障人员自身安全；第二阶段，事中成本。如污染物的排放处理支出等等；第三阶段，事后成本，是企业对生产过程中对环境产生的污染进行治理而产生的费用。目前，国内大部分企业对环境的处理基本上只有事后那些明显的污染过后，而并不在乎事前和事中，因此，国内企业对环境成本的控制观念亟待加强。

2.2.2 环境成本的分类

（1）环境预防成本和环境监测成本

环境预防成本指在生产之前，针对即将发生的对于环境有所影响的生产经营活动进行预防而投入的费用。包括采购成本、教育培训成本、设备成本等；环境监测成本是指在企业进行生产及经营性行为过程中是否合规、污染程度是否符合国家规定的环境标准而付出的成本。包括监测仪器的投入费用、监测部门人员的工资等。

（2）内部损失成本与外部损失成本

内部损失成本是指企业因在生产过程中对环境造成的伤害所需付出的治理成本，包括三废排放导致的周边环境污染及居民居住环境的改变。内部损失成本一般情况下是由于企业生产经营所导致的直接环境损害而必须进行治理的成本。外部损失成本是指企业间接治理成本，是企业由于生产自身产品导致的其他主体承担其行为后果的成本。

2.3环境成本控制的概念及方法

2.3.1 环境成本控制的内涵

环境成本控制是采取一定的手段来降低环境成本的投入，从而保障企业在高质量生产的同时可以维护生态的发展，取得更大的生态收益。目前环境成本控制已经成为一些企业成本战略不可或缺的一部分，打破了企业仅追求经济成果，而舍弃生态建设的刻板观念，良好的环境成本控制体系使企业能够立足社会生态文明建设， 从而更加长远地发展下去。

环境成本控制有两大优势：第一，全方位控制。将环境成本控制纳入企业长期成本战略中，有利于企业在生产经营的全过程进行成本控制，从源头着手，提前做好环境成本的预算管理，有效预防对环境的污染。第二，企业能够长久地可持续性发展。企业要想站的更高，走的更远，必须承担其应尽的社会责任，保护好生态环境，提高资源利用率，社会生态可持续发展，企业基业才能可持续发展。

2.3.2 金属矿产企业环境成本控制的方法

①基于生命周期的环境成本控制：

金属矿产企业的生命周期包括五个阶段：矿井设计阶段、开采阶段、生产加工阶段、金属销售阶段、废弃回收利用阶段。这五个关键的阶段，每一阶段都会发生与之相关的环境成本。在矿井设计的初始阶段，公司需要综合考量动工开始到产品售卖结束直至回收利用这一系列过程中可能产生的生态问题，将维护环境健康、开采人员安全、矿山后续的可持续发展等问题融合在初始设计中。在开采阶段，公司应选取能够降低废水、废气、废渣排放的操作器械，同时要保证器械的安全性能，降低开采过程中一系列可能产生的危险性行为，保证人员的安全性。在生产加工阶段，绿色生产作为环境成本控制的有效途径之一，是企业可持续发展的必不可缺的有力支撑。在销售和回收过程中，可以学习国外的优良方法，诸如在包装上选择环保材料进行包装，即选择无铅燃料、节省燃料的运输工具等方法。

②基于作业成本法的环境成本控制：

金属矿产行业作为高污染、高消耗行业，是一个较为成熟的行业，已具备完整的生产链，即从挖掘到开采再到销售，有一套完整的体系。采用作业成本法提高了环境成本信息的可靠性，也满足了相关性。

部分国家对环境成本控制采取两种方法相结合的方式。具体来说，即先用生命周期法把本产业生产经营的过程划分阶段，使整个过程中的环境成本核算范围扩大；再用作业成本法对每一细分阶段的成本进行核算，针对每个作业的中心分别采取不同的具体措施对环境成本进行控制，明确具体的责任范围，从而能够更加精细地进行全方位的环境成本计量。

3   案例概况

3.1 X公司简介

X公司经营的业务范围主要是贵金属和有色金属矿的采选以及金属相关贸易。目前，该公司旗下拥有5个矿山企业，分别拥有黄金矿山和铅锌银等多金属矿矿山。此外，X公司下属某子公司是一家以贵金属和有色金属贸易为主业，以金融工具为风控手段的综合型贸易服务商，主要为客户提供购销渠道 、风险管理、贸易融资、供应链金融等服务。

3.2X公司环境成本构成

在国家对环境保护的号令下，X公司积极响应，投入大量资金对企业所造成的环境问题进行补救，及对还未造成的环境问题进行预防，即包括外部环境成本及内部环境成本。根据金属贸易相关产业对X公司的环境成本进行整理划分，具体包括污染防治前的绿色产品的研发、研发人员工资及环保相关的教育培训费此类的预防成本费用；生产过程中产生的环保包材费、运输费等；生产后的污染物处理费用等等。

4   X公司现状

4.1 X公司环境成本控制现状

根据环境成本控制相关概念，对X公司在产品生产前后过程中存在的环境成本进行分析，同时查阅X公司近几年的年度报告数据，通过下表整理出X公司近几年在各环境成本方面的支出情况，可以很清晰的看出X公司环境成本控制现状：X公司用于后续环境改善的成本占总环境成本的比重较大，而用于生产前环境预防成本远少于生产后的环境改善成本，且该成本近几年波动较大。

表3.1 X公司环境成本支出情况 单位（元）

此外，X公司在环境成本中计入其他项目的投入主要包括：

（1）环保相关设备折旧费用，主要是采矿所需的固定资产折旧，一般采用年限平均法计提折旧。

（2）环境监测成本，X公司为监测生产活动所产生的三废排出所定制的监测设施及邀请的环境监测机构等，此类费用统一计入管理费用。

（3）排污费，X企业生产而造成的污染物排放超过国家规定的范围时，需向国家缴纳的费用叫做排污费，计营业外支出。

（4）环保宣传费，事前费用，用于生产前对员工开展的环保相关教育培训行为而产生的费用。

4.1.1环境控制责任主体

为了企业更好地进行环境保护，X公司设立环境监管体系，一定程度上产生了环境教育及环境管理费用，如下图，由各子公司生产总监负责企业环境成本的总体把控，作为“环境总监”的存在；企业设立专门的“环保监督员”，主要负责对员工进行环保教育，建立相关意识，同时对每个子公司的生产过程进行监督，敦促员工在生产的过程中尽可能减少对环境的消耗；“环境管理员”是专门设立用作统计环境成本数据的，每个月度、季度、年度分别对环境数据进行统计并上报，以方便“环境总监”作为管理人员能够更好地统筹企业环境成本，进行环境成本控制。

图3.1 责任主体

4.1.2 清洁生产实施情况

①废水：X公司生产所用的水在尾矿压滤过程收集完成之后直接返回选场以循环使用。且其下矿井疏干水精油高位水池沉淀之后作用于井下的凿岩作业，井下消防、排土场洒水降尘，以上用完后，余下的矿井疏干水，用水车运至选厂作为选矿生产用水。车间总排放口经委托方进行检测，合格后全部排入尾矿库，不将其外排。旗下某子矿业公司采用矿井涌水深度处理方案，处理后的矿井涌水水质可以达到一级排放要求的标准，并且可以完成稳定达标排放。

②废气：各个子公司锅炉、炼金炉均已按总公司及国家规定安装大气污染防治措施，并定期进行监测，以确保大气污染物达标排放。

③突发环境事件应急预案：各子公司已按照规定要求编制突发环境事件应急预案，并在属地生态环境保护局备案。

④环境自行监测方案：各子公司按照国家环保法律法规和环评报告书的相关要求，制度了环境自行检测方案并委托有资质的第三方检测机构进行定期监测。

4.1.3 环境成本核算方式

X公司作为矿业产业，与其同行业的企业一样，并没有对本公司及旗下子公司环境成本进行单独核算，并未设立单独的环境成本计算科目，例如污染治理相关方面的投资，只是当做普通的管理费用来进行核算，每年车间、矿场的绿化投入也并未计入环境成本，而是放入期间费用中；同时，对计入制造费用的该类环境成本在进行分配时采用传统分配方式，并不具有科学性和准确性，企业各类产品的环境成本不一，但却并未精确分配到位，导致出售的产品成本与该产品实际成本之间出现偏差，对产品定价的准确性方面产生影响，同时也影响到公司高层对于环境成本预算、投入方面的决策。

4.2环境成本信息披露

X公司并未对外界公布社会责任报告，主要是通过企业年度报告中的环境和社会责任项及环境报告书来进行环境成本方面的信息披露。相较于该行业的别的企业来说，X公司的环境成本信息披露的内容和形式更为丰富，但也仅是出现在环境报告和企业年报中，大段篇幅讲述的是环境政策，缺少了环境成本核算相关的会计科目，虽然有提及企业的环境信息，但是大多阐述的是企业对环境保护的积极态度和理念，对于具体的企业在环境方面的成本数据并未过多披露。

4.3 X公司环境成本控制存在问题

4.3.1 未设立具体的环境成本科目，核算体系单一

在翻阅所有金属矿产企业的年报之后，和X公司一样，几乎所有的企业都没有对环境成本设立单独的会计核算科目，且诸如排污费、绿化费用等环境费用在进行分配到具体项目时带有较大的主观性和随意性，有的归结到管理费用中，而有的则归结到营业外支出，这样随意的归结让公司人员及外部人员在后续进行环境成本统计时并不能直观统计出公司花费在环境上的总费用，不便于下一年管理人员对环境成本预算的分配。

4.3.2 管理人员环境成本控制意识薄弱

伴随着开采的深入，矿井的地下排水量也不断增加，耕地面积破坏程度随着开采的深入也不断加深，废水废气废渣的排放量也逐渐增多，同时也就意味着如X公司一般的金属矿产企业要想产出更多的产品，代价就是环境成本飞速飙升，呈现非线性的增长。X公司及多数金属矿产企业为谋求利益，仅对此采取事后处理的态度，没有事前计算并分拨预算，控制好对环境的伤害，导致过程中对环境的铺张浪费，从而导致事后需要花费更多的人员时间、精力及金钱去补救对环境造成的影响，甚至可能补救不回初始的模样。

4.3.3 缺少环境监测以控制环境成本

大多数金属矿产企业在对环境成本进行控制的时候仅仅停留在所能看见的污染，而没有将控制贯穿整个生产过程。完备的环境监测对环境治理来说必不可少，通过环境监测，可以发现污染源头，做出针对性处理，此类针对性方式能有效降低环境成本，提升环境治理的效果。

4.3.4 缺乏完善的信息披露机制

通过对X公司近几年的年报及环评报告进行分析发现，X公司公开披露的环境成本信息非常有限，且有些并不属于环境成本的信息也归结到环境成本中去，而部分属于环境成本的数据由于没有设立单独的环境成本科目而被归集到管理费用等项目中去。且由于企业对环境成本的计量并不重视，向审计部门提交的环境成本相关信息并不全面，审计部门也就无法正确反映企业环境成本的支出项。此外，由于X公司在环境信息方面多披露的是排污费、事后处理的费用等对外相对显著的数据，忽视了企业生产过程中的环境成本数据，尤其是事前投入的为后续维护环境的成本这类数据极少披露，严重影响了X公司的环境成本控制的绩效评估。

5   X公司环境成本控制问题的对策建议

5.1 生产前预防控制

5.1.1建立健全环境成本控制体系

构建X企业环境会计单独核算账目，明确具体科目使领导规划环境成本预算时有据可依，使得企业不仅能完善事前的环境成本预算工作，还能够在生产过程中将环境成本根据所支出费用的来源划分到相应的环境成本科目中，而不是像以前一样简单地将其计入管理费用或者营业外支出等。

表4-1 环境项目科目表

   X公司可以单独规划诸如此类的环境科目，如将给新产品的研究人员一定的“环保研究费”，完成产品设计后，将支出的费用进行归结，属于哪个环境科目就计入其中。

5.1.2 加强公司员工环境成本核算与绿色生产意识

“双碳”目标下，环境保护是全人类都要关注的共同热点，企业和个人都需要尽自己的一份力。X公司作为金属矿产企业，相比较其他企业来说生产过程中对环境的污染更为严重，更需要进行自身的环境成本控制，将环境成本控制贯穿到生产的全过程。首先，X公司需要强化领导层的环保意识，树立环保大局观，实施环境成本控制战略，自上而下地提升每一位员工的绿色生产观；其次，需要定期展开环保教育活动，将环保教育纳入考核，使员工能够通过外在监督完成环保知识学习，发自内心地提升环保意识。

5.2 生产过程中控制

建立环境成本控制问责机制，将环境保护责任落实到个人，即将环境成本控制的职责细分到每一职能部门的每一位员工。由负责生态的管理层进行统领规划，安排财务科、综合管理科等部门有关环保方面的工作，对该方面工作负责，各部门相互配合，维持好生产过程中的环境成本控制工作。

5.3 生产后积极恢复生态

金属矿产企业的环境成本贯穿生产全过程，从事前准备到事后回收再利用，对环境都会产生一定影响。事前和事中的影响是隐性的，只有企业内部人员能够明显感受，但事后对生态的破坏及企业是否积极治理的态度是社会公众有目共睹的。因此，企业必须树立良好的公共形象，面对自己追求利益对环境的破坏担起职责，包括但不限于在汲取矿山资源后让矿山好好修养生息，使其恢复原本的生态；对周遭居民生活及生存带来的影响积极补偿，主动缴纳环保税等等。

6   结语

本文通过对X公司的环境成本控制现状进行分析，了解X公司环境成本控制目前存在的不足之处，针对行业现状对不全面的地方提出改进意见：第一，做好生产前环境预算工作，同时提高员工绿色生产的工作态度；第二，建立完善的环境成本控制体系，如独立的环境成本核算科目，自上而下的问责机制等；第三，做好生产后环境补偿工作，对于已损害的生态积极补救，对周边居民主动提出补偿。

科创项目编号：SXYJSCX202334