企业PPP项目中的税务风险及防范

企业PPP项目中的税务风险及防范

刘婷婷

山东省农村信用社联合社济宁审计中心，山东省济宁市272000

摘要：由于PPP模式在中国起步较晚，实践经验不足，尚未建立系统的税务政策与管理体系，PPP模式在发展过程中仍然存在着许多问题。本文就PPP项目特点展开论述，浅析当前企业PPP项目税务风险存在的问题及解决措施。

关键词：PPP模式；税务风险；解决措施

1 PPP模式概述

PPP（Public-Private-Partnership）模式自提出以来在英国等发达国家得到推广，十世纪八十年代初，当时中国正处于改革开放的浪潮中，为进一步促进经济建设，中国引进了PPP模式。在经历了前期的快速发展后，在2008年的全球性金融危机影响下，许多仍处于发展初期的PPP项目直接选择了退出。PPP模式，即政府和社会资本合作模式。经过长时间的探索和总结，PPP模式被定义为在市政工程和公用事业中由政府和社会力量共同参与建设的一种具有长远意义的合作伙伴关系。

2 PPP项目阶段及涉及的税种

PPP 项目完成的过程较为漫长且复杂，其中涉及到的税务业务难度也较高，项目阶段多涉及的税种也多。本文针对PPP模式运行的核心环节进行税种、税务政策等方面开展梳理分析。

表 1  PPP模式项目阶段及涉及的税种

3  PPP模式企业税务政策存在的风险问题

3.1土地征用和拆迁费税务风险

工程在准备阶段，不能组建工程公司，因此，相关单位要敦促工程公司提交建设用地请求，并及时完成相关审批程序。在工程开始后，把工程筹备工作都交给工程公司，并且把它列入整个工程总成本中。其中，最有可能出现税务风险的有：该工程的准备期间产生费用，包括征地、拆迁费等，这些费用均应计入PPP项目的总投入，并写入到该合同条款中。不过，无论是由政府或使用者支付，都必须支付增值税。在与政府PPP合作中，应注意前期筹备和征收拆迁费问题是否符合增值税扣除要求，由于上述两种开支都已经开具了增值税专用发票，并且开具的发票并不是来自于社会资本和 PPP项目的参与者，那么这两种开支都有可能加重企业的税收负担。

3.2建设投资增值税税务风险

在实施PPP项目时，税收往往会涉及到共同的税种以及部分或有税种上，因此着重讨论了增值税。PPP中的增值税问题在于，是否可以将增值税纳入项目工程，以及是否可以将其作为财政补助和财政补助一起征税。要不要把增值税作为工程投资一部分。由于我国政府有关部门颁布了《建设项目经济评价方法与参数》（第3版）等指导性文件在营改增之前，PPP项目至今还没有明确的税收政策，因此，在制定方案环节中，建设投资是否含税问题在具体操作中存在着差异。

PPP项目的公益性导致其回报模式主要有：（1）由政府支付，（2）采用用户支付（即用户支付+可行性缺口补助），纯粹用户支付（用户支付）是一种市场化运作方式，在此不予探讨。在“营改增”之前，建筑施工项目属于价内税，税金包含在工程造价成本内，建设投资包含营业税。营改增后，为适应营改增的要求，住建部明确了工程造价可按此公式计算:工程造价=税前工程造价x（1+增值税率）。工程公司建筑企业取得的增值税专用发票中，不仅包含了工程投资，而且还包含了增值税的进项，在工程投入使用后，将其作为增值税的进项税额予以抵扣。由于建筑成本中的一些增值税已经通过进项税抵扣流转，所以应将其列入建设项目的含税价中，从而增加了财政支出的负担。在PPP模式下规模逐步扩大，如何确定PPP模式下建设投资是否含税成为迫切解决的问题。

3.3政府补贴与政府付费税务风险

由于项目涉及政府付费或财政补贴，究竟应不应该交纳增值税，没有明确的法律规定。《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》明确规定，按照目前的增值税制度，由中央政府给予的补助，不计入增值税，也不征税。但是，关于PPP项目中由地方政府承担付款义务的问题，目前还没有给出解决办法，在PPP项目实际操作过程中，有几种税务方式，有些人觉得，对政府补助或可行性不足的不必纳税，有的项目将政府补贴或可行性缺口部分视为项目公司收入一部分正常征税。同样的工程，不同的顾问单位得出的结论也不尽相同。如果对政府付费税收，就会产生“由地方补助中央”的问题。如果不征收增值税，在没有清晰的法规支持的情况下，将会给当地带来很大的经济损失。

4 PPP模式税务政策改进建议

4.1加强税务规划，科学应用税务筹划

企业在发展的同时，也能利用税收筹划合理税务规避。要想预防PPP项目的税务风险，就要加强在工程建设中纳税筹划。在这个阶段，要与PPP项目的建设和税法相关规定相融合，让专业技能的财会人士及时地对PPP项目税务筹划，降低PPP项目中的为社会投资产生负担。提升税务筹划应用水平，促进PPP模式发展。在PPP项目的执行过程中，应科学地应用税务筹划，对税收优惠的整体把握，持续提高PPP项目税务风险管理成效。

4.2明确主体责任，加强合同谈判效力

在签订合同时，无论是政府部门，还是社会资本，都要负责任。因此，在PPP项目执行时，如果要将PPP的利润转移到社会资本方，则需要在合同中加以明确规定。这样一来，就算没有按照一定的比例分成，也可以让这些社会资本在分红上获得优惠。PPP项目的征收和拆除工作往往是由国家主导的，在实践中，征收和拆除费用往往被计入到整个工程的总投资中，因此，对于这一部分的税费，社会资本并不应当税负。如果由于项目合约条款不明确而导致的税务负担增加，国家应当按照相关法律法规予以赔偿。

4.3打通增值税抵扣渠道，降低企业所得税税负成本

在此基础上，通过与国家政府签署的合同，使其获得政府出具的专用发票，实现了“三流一致”的联系，减少项目建设过程中的税务风险，同时也使 PPP项目的前期费用得以提前向社会资本支付。项目开工后，由有关主管机关和社会资本各方签订有关协议，开具增值税专用发票。在此背景下，由第三方组织为国家提供公共产品，而与其签署 PPP项目协议，则需要由其承担相应的费用；逾期未按期完工的，相关部门负责。当项目工程启动时，与第三方签署一份合同，确保“三流合一”。

5结论

本文探讨了PPP模式税务问题，以我国实际情况为基础，企业应在充分调研的基础上加快制定相关条例指引，符合我们国家发展现状，在PPP项目中，要加强对立项主体、前期费用、征拆费用、税费减免等相关税务风险的控制，为降低施工过程中的风险，保证工程的安全性，提出了一些应对措施，不断完善PPP模式税务体系，能够使PPP模式在我国发展更上台阶，从而为社会提供更高质量的公共产品，提高经济效益，促进经济建设发展。

参考文献

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[2]张建华.企业PPP项目中的税务风险及其防范对策[J].西部财会,2022,(05):26-28.

[3]周玲.企业PPP项目中的税务风险及防范措施研究[J].中国外资,2020,(24):67-68.

作者简介：

刘婷婷（1981年11月——），山东省汶上县人，本科，中级会计师、初级经济师，研究方向：农村商业银行财务、会计管理方面。