“业财”融合背景下内部控制质量对审计信息化的影响研究

“业财”融合背景下内部控制质量对审计信息化的影响研究

王染，杨雪

（湖南工程学院，湖南 湘潭 411004)

摘  要:“业财”融合背景下，内部控制质量对于审计部门的监管也将产生一定的影响，进而对企业的审计信息化产生重要影响。高质量的内部控制会压缩企业审计信息化行为的空间，降低审计信息化行为发生的可能性及审计信息化的程度；存在高集中度股权结构状况的企业，其内部控制质量与审计信息化的负向作用较不明显；存在高制衡度股权结构状况的企业，其内部控制质量与审计信息化的负向作用较明显。

关键词:内部控制；股权结构；审计信息化

中图分类号：F275  文献标志码：A  文章编号：

一、引言

财政部发布《会计信息化发展规划（2021-2025年）》，对会计信息化工作进行回顾，肯定了会计信息化建设有序推进，夯实了会计转型升级基础；业财融合程度逐步加强，提升了单位经营管理水平；新一代信息技术得到初步应用，推动了会计工作创新发展；电子会计资料逐步推广，促进了会计信息深度的应用。财务信息的核心在于反映企业的盈余状况，内部控制质量越高，财务信息反映的盈余状况就越真实准确，越有利于减少信息使用者利益受到侵犯的可能性，对促进企业成长是极为有利的。而内部控制质量的高低与审计信息化行为关联密切，甚至可以说内部控制质量取决于审计信息化程度[1]。

二、国内外研究现状

上世纪80年代的西方，人们就开始关注审计信息化行为及其一系列作用机制，而随着我国经济的迅速发展，审计信息化也逐渐引起了我国学者的关注和研究[2]。近年来，运用审计信息化的手段操纵盈余，很容易使得会计信息丢失真实性和准确性，进而会影响整个资本市场的正常运转[3]。财务报表信息使用者主要为企业的管理层、投资方、债权人、及政府监管机构等，我国社会科技的快速发展，使得社会生产需求逐渐多元化，激烈的社会竞争也随之而来，使得企业承担复杂风险，不断面临着多变的挑战[4]。审计信息化是将计算机运算技术运用于审计作业，学术界基于不同视角赋予审计信息化不同的内涵。牛艳芳等（2015）从平台业务关键过程域及影响因素两个层面构建了相对完善的指标评价体系，为提高我国政府审计信息化平台运营管理的有效性提供了科学的评价思路。从国家审计角度来看，实现审计信息化的关键在于在发挥国家审计免疫系统功能的基础上，进一步实现信任赋能，多数学者研究发现,数字化建设能够降低企业风险、提高企业信息透明度和治理水平,从而对审计产生正向影响,如降低审计费用（张永珅等，2021）、提高审计质量（翟华云等，2022）。但也有学者研究发现,审计信息化的应用会给注册会计师带来更大风险,包括固有风险、控制风险及认定层面的重大错报风险三类风险,增大注册会计师的风险感知,从而使其出具更多持续经营审计意见,增加审计费用（谢治春等，2022）。企业数字化转型水平越高，越倾向于采取多元化的战略，进而导致更高的审计风险；其次是企业内部控制质量越高，数字化转型对审计风险的提高效应越弱。

三、内部控制质量对审计信息化的影响

1.内部控制质量对审计信息化的作用方向是正向的

从企业治理和长期发展的角度来说，如果企业建立了内部控制制度并高效实施，则内部控制制度可以促进高层的审计信息化行为，保证会计盈余的真实性。企业高层为谋取私利最大化而采取各种方式手段进行舞弊，而这种行为进行的前提是企业内部控制制度有名无实。

2.存在高集中度股权结构状况的企业，其内部控制质量与审计信息化的负向作用不明显

引入股权集中度后发现，存在高集中度股权结构状况的企业，其内部控制质量与审计信息化的负向作用较不明显。这极大可能是因为当大股东对企业拥有绝对控制权时，容易造成“一权独大”的局面，没有什么可以约束大股东的行为，而此时的内部控制制度就仅仅是针对管理层及员工，无法对大股东进行约束，使得内部控制制度的实施失去全面性，内部控制质量严重受损。

3.存在高制衡度股权结构状况的企业，其内部控制质量与审计信息化的正向作用较明显

存在高制衡度股权结构状况的企业，其内部控制质量与审计信息化的正向作用较明显。根据理论分析，这可能是因为第一大股东对企业相对控股，股权制衡对大股东独自决策的行为存在限制作用。大股东未拥有“一言堂”的决策权，调整财务信息的幅度被极大的压缩，进而能显著的促进审计信息化行为。

四、内部控制质量对审计信息化的建议

基于研究结论，本文对“业财”融合背景下内部控制质量对审计信息化建设提出以下建议:

1.完善企业治理结构

企业高层应在思想上树立主人翁意识，增强其对企业的归属感，进而提高高管的内部控制意识。如果企业管理者一直持有不积极、不主动、坐山观虎斗的态度，内部控制制度是完全不可能被建设和有效实施的，因此树立企业各级管理者的搭建、优化内部控制体系及对其实施有效性负责的责任意识及主人翁意识，完善企业治理结构，提高企业管理者的内部控制责任意识是非常必要的。国家政府应积极进行规范内部控制体系的建设，加强对上市企业的监督管理力度，坚决不允许虚假财务信息披露走法律的擦边球，坚决反对虚假财务信息披露行为。就上市企业本身而言，上市企业应重视自身内部控制制度的建设、完善及实施的有效性，进而提高内部控制质量。并不是说为了满足政府的监管需求才需要提高内部控制质量，而是从企业经营活动的正常运转及长远发展的角度出发，提高内部控制质量可以高效管理企业的日常活动，且在复杂多变的社会发展环境中具备较高的抗风险能力。

2.实现股权多元化

适度分散企业控制权不仅仅是为了企业内部控制的有效实施和完善，同时也是为了企业的长远发展，内部控制制度是撑起企业核心的那根梁柱，如果梁柱断了，再好的业绩再好的信誉也不过是空中的浮云，一吹即散罢了。各股东间相互制衡、相互监督的局面的形成主要取决于企业控制权的分散。企业控制权的分散对良好内部控制治理环境的形成及内部控制质量的提高都是极为有利的。一旦形成相互制衡、相互监督的局面，就可以在很大程度对审计信息化行为起到约束作用，提高会计信息质量。对股权结构进行改革并不能绝对保证可以对企业产生极大的作用。但对于我国制造业企业存在的大股东绝对话语权问题的改善具有一定的作用。然而如何对集中的股权进行最优分散配置，股权结构改革的具体操作方法和手段，仍需不断的探索研究和市场的实践验证。但可以肯定的是，无论是企业价值还是经营业绩，股权结构的多元化对我国制造业上市企业都存在一定的优化提升作用，将绝对控股转变成相对控股，吸收多样的社会投资，分化股权，丰富企业投资人的身份属性。

3.增强中小股东在经营决策中的参与度

应加强中小股东在企业经营活动中的参与度及提高其在经营决策中的重要作用，形成相互制衡局面。中小股东参与度的提高具体表现为中小股东将自身的投票表决权委托于可以代表中小股东利益的大股东，增强大股东的话语权和投票权，对最终的经营决策产生重要影响。如果代理投票权的大股东实际履行了相互之间的管理决策承诺，且保证了少数股东权益不受侵害，那么此时大股东就可以继续作为少数股东投票权的代理人，继续行驶代理投票权的权力和义务。否则，中小股东随时可以撤销其投票权代理，重新寻找新的股东代理投票权。

4.完善信息披露制度法规

股权结构的改革并非短期内就可以实现的，而面对现如今的制造业上市企业股权高度集中的现状，我国应完善对企业内部控制报告的要求，加强信息披露。使中小股东在决策参与度较低的条件背景下，能尽可能的获取到更多及时且高可靠性的信息，降低信息不对称程度。基于此，我们应尽可能扩大信息披露的范围，信息披露应涵盖可以给企业造成影响的各个细节。例如，企业的投资者或股东的交易情况等等。除此之外，我国监管机构还要重点关注制造业上市企业股价造成异常波动的原因，严查上市企业任何不合规的信息披露行为，严厉打击和坚决抵制对财务信息的真实性、时效性产生影响的行为。

参考文献

[1]周翔,叶文平,李新春.数智化知识编排与组织动态能力演化——基于小米科技的案例研究[J].管理世界,2023,39(01):138-157.

[2]王小山.企业财务数字化转型路径研究[J].财会学习,2024,(01):35-37

[3]汤谷良.财务管理如何赋能企业数字化转型——基于国家电网财务部推出的十大数字化应用场景案例的思考[J].财务与会计,2021,(20):7-12.

[4]焦豪,杨季枫,王培暖等.数据驱动的企业动态能力作用机制研究——基于数据全生命周期管理的数字化转型过程分析[J].中国工业经济,2021,(11):174-192.

[5]刘淑春,闫津臣,张思雪等.企业管理数字化变革能提升投入产出效率吗[J].管理世界,2021,37(05):170-190+13.

[6]邢小强,汤新慧,王珏等.数字平台履责与共享价值创造——基于字节跳动扶贫的案例研究[J].管理世界,2021,37(12):152-176.

基金项目：湖南省教育科学“十四五”规划课题研究成果：“业财”融合背景下企业审计信息化建设的理论与实践研究(XJK23BCJ027)

作者简介：杨雪（1998—），女，广西玉林人,研究方向：审计信息化。