浅析会计理论研究方法 

浅析会计理论研究方法 

                湖北经济学院    桑吉纷

截至目前，会计理论研究主要有两种方法，分别是规范法和实证法。会计理论的研究方法由早期规范法主导逐渐演变成现在的实证法盛行，并且实证法在西方已经取代规范法成为主流研究方法。无论是规范法还是实证法都有其存在的必然性，它们也是跟随着时代要求而变化，它们的产生和发展都是与当前社会经济环境相适应的。细看我国的会计理论研究方法的历史进程与发展现状，我国现有的会计理论研究中所占比重较大的属于规范研究，实证研究则是少数，说明我国较为重视规范研究，对于实证研究还是有所疏忽，不过根据目前的趋势来看，实证研究也逐渐被重视起来，地位也在不断上升。

一、会计理论研究方法介绍

（一）规范研究方法

会计规范研究方法在得出结论的过程中也采用了多种不同的方法，包括演绎法和归纳法。

1、演绎法

演绎推理法以会计理论为起点，推论出研究对象的思维模式。总之就是先做出某些假设，跟着运用相关的信息推论出结果。演绎推理法的优势在于它重视整个会计内部存在的联系，找到其中蕴含的逻辑，但劣势是整个推导过程是紧密相关的，若是前面的假设有误，后面的推论及结果也就不可能是正确的。这种方法需要细致严谨的思维，可以通过普遍存在的理论反映个别特殊的现象，形成专业的程序和方法，可以用来指导理论的运行。

2、归纳法

归纳推理法是指对研究对象不断地观察，将收集到的资料进行分类整理，最后总结出一个结论。它的优势是具有很强的证明力，因为有很多的数据支撑。但劣势是尽管数据再多，无法证明最终的观点也是徒劳，数据的相关性方面不一定满足，结论就不一定正确。总体来说，归纳推理法就是对研究对象进行观察，将信息分类，然后得出一般性的结论。

（二）实证研究方法

上文有简单介绍了一下实证研究方法，此处就对实证研究方法的实施流程和步骤进行描述。实证研究方法的操作流程如下：第一步，首先是要找到想要研究的问题，确定研究对象，找出影响因素和存在关系，不断搜集数据，同时确保研究的这个问题和研究对象有研究的价值，能够为会计行业的发展产生价值；第二步，由于研究对象的行为是有其规律的，找出各个变量之间的关系，对使用条件进行假定，虽然对条件进行假定后确实不太符合实际，但是如果没有假设的话，科学研究是无法进行的，实证的研究是需要对条件进行假定的；第三步，根据之前设定过的假说条件制定后续研究的流程和程序，采用模型分析，将其代入模型中分析，继而得出相关结论；第四步，找出适合的研究样本，利用各种方法搜集资料，将样本的情况进行描述；第五步，改变样本处于的时间和状态，检验不同变量对样本的影响，验证假说是否准确，最终得出研究结论。

实证研究方法是运用实际操作来对获取到的理论知识进行检验，说明为什么对问题进行研究，之后再提出解决措施，促进会计理论研究能够不断完善的研究方法。其实，在进行实证研究时，很多时候都会用到一些数据分析软件，这些统计分析软件的运用能够大大提高分析结果的准确性，避免很多研究人员主观意识上的错误，确保研究结果的真实可靠。但是由于实证研究方法总体来说是对设定的假说进行验证和检验，而其中影响因素又实在太多，难以简单的把所有的因素整理分析清楚，所以研究结果可能存在以偏概全的问题。

二、规范研究方法和实证研究方法的比较

（一）方法论比较

从某些方面来说，规范研究方法被认为是实证研究方法出现前所运用的所有研究方法，当然，这里仅仅指的是对于会计理论进行研究。规范研究法具有一系列流程，首先是提出问题，再收集资料并进行分析，最后得出结论，规范研究法主要关注的是现象应该是什么，而不是现象是什么。规范研究方法是在一般的规律中找出到特殊的规律，是从原来就有的理论中推论出新的东西，注重理论多于实务，明确指出会计实务是什么，用理论指导实务，继而发展和完善实务。

会计规范研究法觉得理论才能指导并创造出真理。对于20 世纪七十年代以前的西方国家来说，规范会计研究法占比是非常重要的，西方的会计学者大多都是运用规范研究法创造出了后世出名的理论。其实规范研究法对于不管是西方国家还是中国来说，都具有这深远而又不可取代的意义，到如今这种方法在会计这一领域仍然有非常大的作用。但西方国家在20 世纪七十年代以后比较重视实证研究法，实证研究法逐渐占据了会计理论研究方法领域中的主导地位。实证研究法看重数据分析，比较关注会计研究中的科学性，这样得出的会计研究结论会更加具有真实性和可靠性。实证研究方法设定假说条件，将干扰因素减少许多，这在一定程度上保持了研究结论的可靠性，也促进了管理会计的发展和完善。实证会计研究方法有很多个层面 :先是要简单的描绘出你所观察到的客观现象,再找出其影响因素和其中的内在联系,最后对于后续可能发生的事情做出预测，其中最后一个层面被认为是最具有价值的层面。实证研究方法相比于依靠理论得出的结论来说，它是一直都运用统计分析的方法进行研究的，这样得出的研究结论更加具有证明力，更加使人信服。

（二）研究内容比较

规范研究方法的运用范围很广，具体来说，可以在会计基本原则研究、会计基本定义研究以及会计的应用研究等方面进行运用，但是实证研究方法的运用范围相对来说就比较单一，仅研究会计和相关资本市场的现象和行为。规范会计研究的对象是数据和信息构成的，不是客观真实的世界，摸不着也看不见，还跟随外部环境的变化而变化，而实证会计理论的研究对象是在客观世界中真实存在的，是能够看见并为人所接触到的。

（三）研究手段比较

规范会计法是对很多不同的理论进行分析后得出一般的规律，在价值判断的基础上用实践检验结论的正确性。实证研究法主要利用各种数据模型，运用统计分析软件来对研究结果进行验证，最终得出研究结论。规范会计理论是先有前提后得出结论，采用的方法是归纳推理法和演绎推理法。实证会计理论是先有假设后进行推论，采用的方法是实证方法，通过不同现象找到本质。

（四）研究目的比较

规范研究的主要目的是建立标杆，对会计理论建立的前提条件进行规范，然后用实证会计理论对其进行验证。而实证研究的研究目的是在于认识客观事实，研究现象存在的规律，搭建一个统一的桥梁，对规范会计理论进行验证，为管理者进行决策提供建议。

（五）优缺点比较

规范研究方法可以论证会计理论，并由此得出新的会计理论，它的逻辑性较强，当然也存在一定的局限性，例如不关注研究开始的假设，研究过程中研究人员的个人主观色彩浓烈。实证研究方法忽视价值判断，甚至可以说是排斥个人的判断，对研究结果进行客观评价，它的缺点就是极端重视模拟化和定量化，使研究过程存在不合理。

三、会计理论研究方法的启示

会计研究方法的存在是我们现实生活中进行会计理论研究的基础条件，而且也是整个会计理论体系的重要组成部分。目前我国会计领域的主要目标就是搭建一个适应我国经济体制环境的会计理论体系，它是具有中国特色的，能够保障中国会计行业稳步前行的会计理论体系。所以说，搭建这样一个会计理论体系的任务不仅对会计行业的发展具有重大意义，对中国经济的不断发展也同样意义重大。由此可见，对会计理论研究方法进行探索，不仅具有重要的现实意义，而且具有深远的社会意义。

其实在会计理论研究领域中规范法和实证法都各有优缺点，为了将两种研究方法的优势发挥到最大，可以采取两种方法相结合的方式，这样能够极大程度上消除两种方法的弊端，是研究结果更加具有可信度、准确性和全面性。在会计理论的研究过程中，使用规范研究法明确研究方向，通过归纳法和演绎法建立起会计理论，运用实证研究法找出研究对象与环境和其他影响因素之间的关系，对实际情况进行合理的判断，最后利用实际获取的真实可靠的数据对研究结论进行验证。由此可以很大程度上提高会计研究的质量，保证会计理论的准确性。

总而言之，随着目前会计环境的不断复杂化，会计理论研究方法也必须适应环境的变化，跟上时代的步伐，不断进行完善和创新，从而推动会计理论的系统化和科学化。在会计理论的研究过程中，要将规范法与实证法相结合，使两种方法优势互补，并一直不断开创新的研究方法，逐步提高会计理论研究水平，保证会计理论的研究质量，推动会计理论稳步发展。