预算考评驱动下的全面预算管理提升

预算考评驱动下的全面预算管理提升

潘裕韬

中航机载系统有限公司（上海200241）

摘  要：对于子公司众多的大型产业集团，本文提出通过预算考评体系约束各级单位的全面预算活动，以实现全面预算的全级次规范统一管理。预算考评是对各级单位预算活动和结果的全面考评，是广义预算控制过程的一部分，也是全面预算管理周期中承上启下的重要环节。本文提出一套预算考评程序，以期望能推动企业提高全面预算管理编制、执行、控制、分析等环节管理水平，进而改善预算管理结果。

关键字：全面预算，预算考评，预算活动

在大型产业集团中，由于企业众多，需要加强预算编制的科学性和执行监管水平[1]、建立科学的预算考评指标体系。并严格依照考评指标进行预算评价、实施奖惩，督促各级组织及个人的预算活动统一、积极纠正预算偏差，保障实现企业预算目标。同时改进预算绩效考评机制也可以确保预算目标与企业战略一致[2]。

一、预算考评原则

预算考评应当遵循责权对等原则、风险收益对等原则、总体优化原则、逐级考评原则、公平公正原则。

（一）责权对等原则

预算得以正确实施的基础，是实际责任主体的责、权对等。对责任组织的考评，应以资源是否受其实际控制为基本原则。

（二）风险收益对等原则

对各预算责任主体考评时，应注意将预算责任主体的风险与收益相匹配。实际上是对上下级之间代理过程的分析与检验。

（三）总体优化原则

责任主体会在实际经营中，将自身利益最大化作为目标来看待预算管理。在预算考评标准的制订过程中，应避免因局部利益而损害整体利益。

（四）逐级考评原则

逐级考评原则，要求预算考评主体围绕每一层次的责任主体进行预算管理业绩考核评价，发挥激励与约束作用。

（五）公平公正原则

预算考评应将预算执行结果和预算目标的实际差异，以客观数据作为评价基础，实现考评结果的客观真实。预算考评以量化指标为主，减少考评主体和被考评责任主体双方认识的差异，聘请独立董事或社会中立机构人员参与，以保持预算考评的客观性。

二、预算考评体系设计

（一）预算考评组织机构

预算考评组织需穿透到底并分层负责。由管理单位对预算执行单位进行考评，各级母公司负责考评所管理的子公司。预算考评的组织运行，应当是逐层进行的，不得进行越级考评，以实现责、权、利的有机统一。预算考评机构应由企业董事会直接领导，对单位高管人员的预算考评应由董事会指定的预算管理部门负责，对企业高管人员预算执行情况及结果进行考评，从而为兑现高管激励及选拔、任免经营人员提供依据。对企业各部门及子公司的预算考评应以预算管理部门负责，并抽调财务、审计、主管业务人员等专业人员组成。各级预算管理考评均由董事会审定。

（二）预算考评的内容

预算考评程序应围绕预算管理全过程的程序化管理，包括预算编制考评、预算执行考评、预算控制考评、预算分析考评、预算执行结果考评等。通过建立健全预算考评程序，能够充分实现预算考评对全面预算管理的约束与激励。

预算考评在整个预算管理过程中都发挥着重要作用，贯穿了预算编制、执行、分析、调整到结果评估的全过程。因此，预算考评的组织实施是分阶段进行的。

预算编制考评。该阶段考评的主要内容是建立预算编制考评制度，对各预算编制部门编制预算的准确性、及时性做出考核与评价，促进各部门保质、保量、按时、高效地完成相应工作。

预算执行考评。预算执行考评重点在对预算执行和标准之间的差异，进行及时确认和处理。该阶段预算考评的主要内容，是对各组织预算执行过程进行考核与评价，及时发现预算执行中存在的预算偏差问题，为预算管理部门、执行部门实施预算控制、纠正预算偏差或进行预算调整提供依据。

预算控制考评。主要围绕预算控制的相关活动开展考评，具体为预算控制手段是否完善、执行程度、预算控制的程序是否完善等定性考核与定量考核。

预算分析考评。主要围绕预算分析管理活动开展考评，具体为预算分析的发起、原因分析和措施落实等定性考核。

预算结果考评。预算结果考评属于事后考评，是以预算目标为依据，以各个预算执行组织为对象，对各组织预算执行结果进行的综合考核与评价。预算结果考评包括对结果的考核和奖惩制度的落实。

（三）确定预算考评指标

预算考评的目的是确认预算执行部门在预算期内的预算执行情况，督促预算执行部门圆满完成预算目标。预算考评还应致力于推动责任组织之间的横向协作，即各个责任组织既应努力完成自身的预算目标，也应尽力为其他责任组织完成预算管理目标创造条件。

在确定预算考评指标时遵循四个原则。一是局部指标与整体指标的有机结合，预算考评指标应以责任组织的预算指标为主，同时辅以关系密切的相关责任组织的预算指标。二是定量指标与定性指标的有机结合，预算考评要以定量指标为主，同时辅以定性指标约束管理活动。三是绝对指标与相对指标的有机结合，绝对指标与相对指标的确定，应根据各个责任组织具体收入或成本项目的特点确定。四是长期指标与短期指标的有机结合，预算指标应以预算期的短期指标为主，同时也应以长期指标辅助，以此关联到企业的长期战略利益。

（四）制订预算奖惩方案

在预算执行之前，应确定预算奖惩方案，并作为预算目标责任内容的重要部分，传递给具体的责任单位和员工。设计预算奖惩方案时，不仅应考虑预算执行结果与标准之间的差异和方向，还要将预算目标直接作为奖惩方案的执行基数，从而鼓励各责任单位或员工，尽可能提高预算的准确性。

三、预算考评的实施

（一）明确预算考评机构内部分工

预算考评机构通常由管理、审计、财务、人事等部门的专业人员联合组成。在预算考评开始之前，应明确其内部职责分工。管理部门负责组织开展考评；审计部门负责审核预算执行结果的真实性；财务部门负责              考核财务基础管理工作；人力资源负责兑现考核结果。

（二）制订具体预算考评办法

预算考评机构应制订详细的考评实施办法，确保其具有可操作性。在预算期结束后，应按照考评实施办法，对相关预算责任组织进行考核。

（三）收集考评信息

对预算的考核与评价，必须建立在全面准确的信息资料基础上。在预算期结束后，预算考评机构的各层级应立即开始收集与考评相关的信息资料。内部资料，主要是有关预算目标和执行情况的资料，用以确定预算差异。外部资料，包括影响预算执行结果的外部因素信息，如外部因素的变动信息、外部市场的可比信息等，用以进行差异原因分析。

（四）比较差异分类

通过对信息资料的分析，考评主体应积极比较实际情况和预算之间的差异情况。根据其具体性质，将之区分为有利差异与不利差异。有利差异，主要指实际情况在预算控制的区间，如实际销售总收入高于预算总收入一定范围，某项费用支出的实际金额小于预算支出一定范围等。不利差异，与有利差异相反，即实际情况与预算情况差异超出控制范围，如实际销售总收入没有达到预算总收入的设定区间，某项费用超过了预算标准等。

预算考评的最终目的，是消除上述差异中的不利差异，确保单位的战略目标能更加顺利地实现。对实际与预算的差异进行比较确定，应着眼于具体发现差异形成的原因和责任，为预算考评提供依据。

（五）分析差异原因

在这一程序中，评价主体应负责对各项差异进行分析，查找原因。通常情况下，差异形成的原因主要包括内部工作因素和外部因素两个方面。在进行差异分析的过程中，尤其应注意表面是有利差异，实际上为隐性不利差异的现象。过多的有利差异，很可能意味着预算编制质量不高，会降低预算的计划和控制作用。

（六）编写考评方案

预算考评机构需要就考评的情况和结果，撰写考评方案。考评方案应对预算管理的成绩进行肯定、指明问题、找出原因，并提出具体奖惩方案。

四、预算激励机制

（一）激励机制的构建

为确保预算管理和责任主体的紧密结合，企业应建立完整的预算绩效考核奖惩制度，作为预算激励机制和约束机制的呈现方式，并将之作为预算考评的有机组成，也是保证全面预算管理实施的基本条件。

1.成本与收益相结合

在预算激励过程中，企业应进行科学全面的成本和收益分析。片面节约激励成本，导致激励实施力度不够，无法达到激励目标。过大的激励力度使预算控制所取得的收益不足弥补激励成本。

2.激励与约束相结合

企业在具体实施全面预算管理的过程中，部分环节存在问题[3]，应通过一定手段进行必要约束，以确保员工的行为能朝正确方向调整。预算激励的本质，在于提高全员参与预算管理的积极性。为了让激励达到最佳效果，就需要针对不同的组织采取不同激励方式，注重预算绩效评价的实效性[4]，并使员工受益，达到最好的激励效果。

（二）激励方案的具体确定方法

对组织、员工的预算激励方案，可以设计为固定收益和浮动收益两部分。固定收益部分的比例不应过高，从而避免组织、员工激励不足，失去履行预算管理职责的积极性。对于浮动收益部分，可采用联合基数法等方法进行设计和确定。联合基数法能够更为准确、全面地指导预算激励中的奖惩措施制订。利用这种奖惩方法，有助于提高预算编制的准确性和可行性，同时也能促进预算执行，将单位、预算责任组织和员工三者之间的利益更好结合。

五、总结

预算考评的目的并非简单对责任组织、责任员工执行预算的业绩进行评估，而是有效规范责任者的预算管理活动，引导各级企业、各组织及全体员工共同实现单位整体预算目标。预算奖惩不仅应和各级单位的预算目标挂钩，还需要和各级单位的全面预算管理活动挂钩，从而确保单位预算编制科学、预算活动规范、预算目标达成。

参考文献：

[1]田文.全面预算管理在企业财务管理中的应用研究[J].理财,2024(01):36-38.

[2]李明明.新形势下地方国企如何优化全面预算管理[J].中国集体经济,2024(04):45-48.

[3]李晓光.企业全面预算管理相关问题讨论[J].投资与创业,2023,34(22):91-93.

[4]胡敏.国有企业预算绩效管理研究[J].投资与合作,2023(12):158-160.

1 / 6