国有矿业企业固定资产投资项目的主要

国有矿业企业固定资产投资项目的主要

风险与审计监督要点

汪珊

五矿矿业控股有限公司

在我国，国有矿业企业承担着国家矿产资源的开发与保护任务，其投资项目成功与否关系着国家资源的安全保障和国有企业的健康发展。近年来，随着我国经济的持续增长和市场需求的变化，对国有矿业企业固定资产投资项目风险因素的关注也日益增多，因此，有必要对国有矿业企业固定资产投资项目进行风险识别和评估，并有针对性地加强审计监督能力。

一、国有矿业企业固定资产投资项目的定义

广义的固定资产投资项目是指为了扩大生产能力、提高服务质量、改善生态环境、增强基础设施等方面的固定资产建设活动，这些活动主要涉及新建、扩建、改建、购置固定资产等方面。在本文中，国有矿业企业固定资产投资项目是指关系国有矿业企业资源安全、生态环境保护和可持续发展经投资形成固定资产的重要项目，包括新建矿山项目、技术改造项目和更新改造项目。

二、国有矿业企业固定资产投资项目的主要风险

（一）安全环保风险

矿业企业投资项目在实施过程中可能会遇到多种安全环保风险，这些风险不仅影响投资项目的顺利运行，还可能对周边环境及社会公众利益造成影响。国有矿业企业固定资产投资项目的安全环保风险主要指安全风险和生态环保风险两大类风险。安全风险是固定资产投资项目的第一大风险，也是任何矿业企业的核心风险，一般来说，此类风险多发于井巷施工阶段，常见的有地质坍塌、有毒气体中毒、矿井火灾等灾害风险，以及人为导致的安全风险。生态环保风险主要包括职业健康风险（噪音、气体、粉尘等）、废水废渣污染风险、生态破坏风险等。

（二）投资风险

国有矿业企业固定资产投资项目的投资风险是多方面的，以一个新建金属矿山项目来说，涉及到项目的筹备期、建设期、运营期和后期环境修复等多个阶段。该风险主要包含市场风险、投资回报风险、融资风险、现金流风险等风险。市场风险具体指金属市场价格的不确定性所导致的价格波动风险，以及下游行业需求变化所传导至产业链上游的需求波动风险。投资回报风险是指因多种因素（如发生额外成本、产量未能实现、工程建设延期等）而导致项目收益不达预期的风险。融资风险则体现在融资成本的上升或融资难度增加。现金流风险则指的是项目可能面临现金流入不足的风险，特别是在项目建设初期。

（三）进度风险

固定资产投资项目的进度风险主要包含项目技术方案、项目运营管理、外部监管、社区关系等风险。

项目技术方案风险主要包括技术可行性风险，即技术方案是否具备可行性和是否能够解决项目实施中的技术难题；技术先进性风险，即技术方案是否具有竞争力和是否能够满足可持续发展的需要；技术依赖风险，即项目是否过分依赖特定的技术、供应商或者合作伙伴。

项目运营管理风险主要包括操作风险，即操作不当、培训不充分或信息系统故障等风险；供应链风险，即供应链中断、供应商管理出现问题、物流成本上升等影响项目原材料供应和产品销售的各类因素；质量风险，即产品或服务不符合标准、质量控制体系缺陷等；法律合规财务风险，即法律法规变化、合同纠纷、知识产权侵权、财务管理不善等风险。

外部监管风险主要包括政府矿业监管政策法规变动、矿山行业标准变化以及监管力度加强等因素，这些都可能对项目的投资决策、建设进度、运营成本和收益等产生重大影响。

社区关系风险主要包括利益分配、文化冲突、环境和社会影响等，处理不当可能会导致社区局部不稳定，影响项目顺利进行。

（四）质量风险

国有矿业企业固定资产投资项目的质量风险是指在项目的规划、设计、施工、运营等各个阶段可能出现的质量问题，这些问题可能会影响工程的安全、可靠性、经济性和环境可持续性。质量风险主要包含设计质量风险、材料质量风险、施工质量风险和运营管理风险等风险。

设计质量风险具体包括设计不符合国家标准或行业规范；设计方案未充分考虑地质条件；设计方案变更频繁等。

材料质量风险具体包括建筑材料、构配件和设备不符合质量标准；材料检验不严未能及时发现不合格产品；材料储存和运输条件不当，导致质量下降。

施工质量风险具体包括施工质量管理体系不完善；施工人员技能不足；施工有关培训不充分；施工材料或设备不合格；施工过程中的质量控制不严格等。

运营质量风险具体包括项目管理混乱，责任不明确；项目质量监督和检查不到位；质量控制措施未有效实施等。

二、 国有矿业企业固定资产投资项目风险的原因剖析

（一）固定资产投资项目安全环保风险的具体成因

矿业企业固定资产投资项目安全环保风险的成因是多方面的。安全风险的原因主要有：地质结构复杂、安全设施缺乏或者维护不当、开采方法不合理、安全操作规程培训不到位、工人操作不规范等。生态环保风险的原因主要有：挖掘和爆破作业可能引发生态破坏；开采和加工过程中产生的粉尘、废气、废渣等污染物可能导致环境质量下降；大型矿山设备运输过程中的噪音和振动可能干扰当地居民的生活。

（二）固定资产投资项目投资风险的具体成因

投资项目所面临的市场风险、投资回报风险、融资风险和现金流风险等，虽然各有不同的特点，但它们的成因存在一定的共性，主要包括以下几点。一是市场中的价格、供需关系、利率、汇率等因素的不断变化，以及这些变化导致的投资项目的收益波动或成本增加。二是市场信息的不对称可能导致决策偏差和风险的增加。三是技术变革和市场竞争也可能对投资项目产生影响，影响产品的市场需求和项目的盈利能力。四是财务管理和执行风险，如债务比例、股本结构等安排不当等，可能导致项目延期、超支或失败。

（三）固定资产投资项目进度风险的具体成因

项目技术方案风险的原因主要是在投资项目实施过程中，由于技术方案本身的缺陷、技术环境的变化、技术实施主体的能力不足或者技术管理不善等原因，导致项目无法达到预期目标，甚至失败。

项目运营管理风险的原因主要有未建立科学的运营管理体系和规章制度；未做好员工的专业技能培训和职业道德教育；未能建立适当的员工激励机制；未开展恰当的市场调研和供应链能力评估；未建立严格的质量管理、法律合规审查、财务监控体系等。

外部监管风险的原因主要在于政府需要通过监管来获取矿山国定资产投资项目的有关信息，以便更好地保护公共利益、确保安全生产、促进社会责任履行、预防和控制风险等。

社区关系风险的原因主要在于未能妥善处理与当地社区的关系，包括与社区的沟通不畅、未能确保公平的利益分享、未采取可持续的环保措施以及不尊重社区的文化等原因。

（四）固定资产投资项目质量风险的具体成因

固定资产投资项目质量风险的原因有内部的，也有外部的。内部原因主要是矿业企业内部管理薄弱，如质量管理体系不健全、质量管理职责不明确、员工培训不足等，设计、施工、监理等多个环节都存在缺失；外部原因则通常与项目所处的环境、市场、法规和社会经济状况等因素有关，如地质条件不确定性、极端天气、环境污染和生态破坏、法律法规更新、新技术引入等等，这些都应当进行充分的风险评估。

三、 国有矿业企业固定资产投资项目的审计监督要点

基于上述对国有矿业企业固定资产投资项目主要风险及其成因的分析，笔者认为，要防范好以上风险，应切实用好审计监督工具，开展好固定资产投资项目的事前审计、事中过程跟踪审计和事后审计。

（一）固定资产投资项目的事前审计要点

1. 对投资项目前期审批手续的审计。主要指的是矿业企业固定资产投资项目是否恰当编制并完成各项审批程序，如项目建议书、可行性研究报告、安设、环评等重要阶段性文件。

2. 对投资项目前期技术方案的审计。应评估投资项目技术方案的科学性、先进性、可行性、可靠性、经济性、安全性，以及是否符合矿业行业规范和标准。

3. 对投资项目前期资金的审计。应审查投资项目资金预算的编制是否科学合理；预算编制的基础数据和假设是否准确；项目资金使用计划是否明确，是否与项目进度相匹配；项目资金管理是否建立了资金存放、支付流程、会计核算等规范事项。

（二）固定资产投资项目的事中审计要点

事中审计是指在投资项目建设过程中进行检查和评估的一种审计类型，可以理解为投资项目的过程跟踪审计。

1、投资项目内部控制审计。包括检查项目审批流程是否符合国家相关法律法规和政策要求，是否存在越权审批、先建设后审批等问题；审查项目资金拨付和管理是否规范；检查项目建设内容是否与审批内容一致，是否存在擅自变更建设内容、擅自扩大建设规模等问题；审查项目合同的签订和执行情况，是否存在合同违规、违约等问题；检查项目进度是否符合计划要求，是否存在进度滞后的问题；审查项目建设质量是否符合国家标准和规定，是否存在质量问题、安全隐患；检查项目是否符合环保要求，是否存在环境污染问题；评估项目单位内控制度与流程的建立和执行情况；以及评估项目单位是否遵守相关法律法规和政策要求，是否存在违法违规行为。

2、投资项目监理审计。包括检查监理单位是否具备相应的资质，选聘程序是否符合规定和要求；审查监理人员是否具备相应的资格，监理团队的人员配备是否充足和合理；评估监理计划是否全面、合理，实际执行过程中是否存在疏漏或不符合要求的情况；检查监理过程中产生的记录、报表、会议纪要等资料的完整性和准确性；审查监理单位提出的意见和措施是否得到有效落实，项目单位是否采取了相应的整改措施；检查项目变更是否按照规定的程序进行，变更对项目进度、质量和投资的影响是否得到合理控制；评估监理单位对项目质量的控制情况，包括施工工艺、材料使用、验收标准等是否符合规定；审查监理单位对项目进度的监控情况；检查监理单位对项目投资的控制情况，包括投资预算执行、成本控制等；评估监理单位对项目安全生产的管理情况；检查监理单位与项目单位、施工单位等之间的沟通协调情况，是否存在沟通不畅或信息不对称的问题。

3、投资项目造价审计。此项是对项目造价的合理性和有效性进行的审计，通常包括造价控制的合理性、工程量的准确性、造价计算的准确性以及造价信息的记录和报告是否完整、准确等。

4、投资项目合规审计。合规方面涵盖的审计内容很广，包括立项的合规性、规划与审批合规性、工程建设的合规性、资金使用的合规性、招投标合规性、合同管理合规性、变更管理合规性、质量管理合规性、安全环保合规性等涉及项目建设的方方面面。

（三）固定资产投资项目的事后审计要点

固定资产投资项目的事后审计是对前期阶段工作的全面复核和评价，主要包含两个主要的大类，一是竣工结算决算审计，二是投资项目后评价。

1、投资项目竣工结算决算审计。应重点审计竣工结算决算文件是否齐全；审计竣工结算决算是否遵循了国家和行业的相关法律法规、标准规范和财务会计制度；核实竣工决算中的工程量是否与实际完成的工程量相符，是否存在虚报或漏报现象；审查竣工决算中的造价计算是否准确，包括材料价格、人工费、机械使用费等成本要素；审计合同条款是否得到有效执行；审计项目成本是否控制在预算范围内；审计项目资金的使用是否合规；审计财务报表的真实性；以及检查前期提出的审计问题是否已经得到有效整改。

2、投资项目后评价。后评价审计的核心是对固定资产投资项目的整体效果进行全面评估和总体评价，促进固定资产投资项目管理的改进和完善。

综上 ，在国家实施基石计划加速矿产资源开发的大背景下，加强国有矿业企业固定资产投资项目审计，能够有效防范投资项目重大风险，保障投资项目顺利进行，从而促进国家矿产资源的有效开发和可持续利用，为我国实现经济社会持续健康发展作出应有的贡献。

主要参考文献：

[1]刘媛媛.关于固定资产投资项目的风险管理与控制研究[J].现代国企研究，2017（10）

[2]呼子博.企业固定资产投资项目风险评价及控制对策[J].中国集体经济，2018（28）

[3]沈宗寿.工程建设项目全过程跟踪审计重点探讨[J].企业改革与管理，2020（10）