新收入准则重大变革及影响与实务应对策略

新收入准则重大变革及影响与实务应对策略

韩旭

中车沈阳机车车辆有限公司 辽宁省沈阳市 110166

摘要：由于现行企业会计准则和应用解释对于许多具体业务核算规范的缺失，导致实务中很多企业的收入确认方式灵活性过高，类似的交易在不同企业间采用不同的收入确认方法，使得财务信息的可比性降低，直接影响了财务报表使用者对财务信息的解读和据此做出的决策的准确性。因此，在此背景下出台的新收入准则是相当及时而富有意义的。从改革开放四十年来看,我国市场经济生态比较完整,但仍然存在着诸多的问题,这些问题主要是市场主体引发的,其症结在于企业会计信息披露过程中存在不实现象,会计参与市场经济管理的主体合法性、合理性和会计独立工作的职责并不明确,而通过法规的形式明确了会计准则,这在一定程度上实现了依法经营和严守会计职业道德的法治诉求,从这个角度来说是积极且有现实意义的。

关键词：新收入准则；变革；影响；实务应对策略；

为切实解决我国现行准则实施中存在的具体问题，进一步规范收入确认、计量和相关信息披露，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，财政部会计准则委员会借鉴国际财务报告准则。

一、新旧收入准则的主要区别

收入确认模型不同。旧准则根据业务的类型（销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同）分别来确认收入。新收入准则不再划分收入的类型，将旧的收入准则和建造合同两项准则纳入统一的确认模型。

收入确认时点的判断标准不同。旧准则下收入确认时点的判断标准是企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。新收入准则下收入确认时点的判断标准是控制权转移。新收入准则第四条明确规定，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入；第五条对控制权转移的迹象给出了明确的指引，规定了当企业与客户之间的合同同时满足哪些条件（见新收入准则第五条内容），企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。

对于包含多重交易安排的合同的会计处理指引不同。旧准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引。而新准则第七条对于包含多重交易安排的合同的会计处理给出了明确的指引。新收入准则引入了“履约义务”的概念。新收入准则第七条规定：要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各项履约义务。

二、新收入准则重大变革及影响

新收入准则的规定中提出，满足以下条件便属于时段内履行义务：一是消费者在企业履行约定的同时消耗企业赋予的经济利益；二是消费者可控制企业履行过程中的在建工程；三是企业在履行义务过程中的商品具有不可替换性，并且企业在合同期内有权收取部分款项。否则便属于时点履行义务。同时，对于相近时间内的两份或多份合同，要考虑两份或多份合同是否独立，价格是否公允，是否构成合同合并。新收入准则的确认是基于企业签署的合同，通过五步法模式确认销售收入的实现。新收入准则要求企业在执行五步法模式中，每一步都需以合同约定为根据，并且将合同贯穿于其中。其合同风险也较高，企业在未来经营过程中需更加注重合同细则以及合同规定，其识别合同的履约义务，明确企业和客户的权利和义务。新收入准则中明确，对于含有重大融资成分的合同，应调整承诺的对价金额，以反映货币的时间价值。主体仅将为取得合同而发生的增量成本予以资本化，并且前提是主体预计能够收回这些成本。但是也有特殊考虑，例如资产摊销期小于等于一年，则允许主体使用简便实务操作方法，在这些成本发生时将其确认为当期费用。企业应更多的关注其营销等相关合同是否存在符合增量成本定义的部分，以及预售账款中是否存在符合重大融资成分的部分，这些变化将对企业损益平滑及资产负债结构管理产生较大影响。新收入准则中使用了更多的估计和判断，具体准则条款中诸如预期估计很可能等需要准则执行者充分运用行业经验和职业能力去做合理确定事项。同时，收入确认政策、重大判断及变更、履约进度的确定方法及原因、各步骤的确定方法和输入值假设、履约义务的履行时间、重大融资成分或合同取得成本资本化的事实等事项都将给企业的信息披露带来一定的影响。企业做好和完善相关信息披露内容：减少会计估计和按照时段确认收人等方式带来的企业盈余管理影响；不拘于形式，更及时更全面的履行企业责任；理清流程，加强合作，保障信息的及时与准确。

三、实务应对策略

自新准则发布以来，企业在会计实务中仍有可能碰到一些对收入确认较难把握的情况，我们应加深对新准则学习的同时，跟进后续政策的发布，更新准则的相关知识。为企业执行新准则提供实务参考，起到很好的操作指引作用，企业应加强学习并深入领会。如其中的《收入准则应用案例——运输服务》的案例就非常具有实操性，案例对销售商品涉及运输业务的两种情况，分别做了两种不同的收入确认处理。情况之一是运输服务被定为单项履约义务，按新准则执行分摊确认收入；情况之二运输服务不构成单项履约义务，运输费用由甲公司承担，不做收入分摊确认。提高企业盈亏总额考核的科学化和合理性，有必要在一定程度上考虑可能存在的风险因素，降低风险因素的恶性影响和对企业经济利润的负面阻碍。这些风险因素可能是市场环境变化产生的，也可能是企业监管不力造成的，企业要加强对风险因素的重视，完善风险体制建设，对可能性的风险因素做好提前的应对策略，降低风险发生的可能性和产生的恶劣影响，避免企业盈亏总额在风险因素影响下的不稳定。将风险体制列入企业盈亏总额考核中，能够明确风险与经济利益之间的关系，才能采取更为有效的应对策略，避免对企业造成难以弥补的经济损失，造成亏损的持续走高。

适应体制改革，强化业务规划。在市场建设初期，仍以中长期交易为主。随着逐步深入，交易中心将逐步引入期权、期货等金融衍生品交易职能，涉及的交易环节复杂、收费类型多样、结算流程多元，如设计不当会带来诸多涉税风险和会计核算风险。因此，在建设和完善力交易市场的过程中，应当加强业务规划、重视专业人才储备、优化结算流程设计、开展税收风险分析，并通过规范合同管理、加强对新业态下供企业改革经营模式中税务问题的研究分析，进一步完善力交易市场管理模式，防范和控制涉税风险，切实维护公司利益。

完善业务流程，强化财务管控。实施新准则，企业不仅需要修改完善会计流程和内部控制以及业务流程，以便从源头获取更为及时、准确的信息，而且还需要升级IT系统，以便更快地为收入交易估计和支持信息披露获取相关数据，从而为加强财务管控提供可靠的流程支持和信息技术支撑。在实施新收入准则的过程中，要重视财务人员的业务培训工作，提升财务人员的专业判断和职业素养，使公司财务人员注重从全新角度解读新准则中的变化内容，采取科学合理的方法，积极避免因为估计和判断失误给企业带来损失，从而高质量地实施好新的企业会计准则，帮助企业降低风险、提升效益。

结语：

总之，建立科学有效的考核机制是提高企业盈亏总额有效监管力度的必然选择，不仅能够有效监控的负债情况，而且能够有意识地提高企业的利润空间，降低负债，为企业提供必要的经济利益，更好地服务社会大众，满足人们的出行需要和交通需求，并进一步满足时代的发展要求，为国民经济的快速发展提供充足的动力。

参考文献：

[1]张踩峰，张茜.对会计收入确认的相关思考——基于资产负债观和收入费用观的视角[J].现代商贸工业，2018，08(33)：86-88.

[2]杨熠，陈喆，陈朝琳.网页游戏业务收入确认相关会计问题——以X游戏公司为例[J].财务与会计，2018，12(17)：38-41.