我国注册会计师职业道德相关问题研究

我国注册会计师职业道德相关问题研究

刘天韵 万佳琪

河北保定   河北大学管理学院   071000

【摘 要】注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力等的总称，加强注册会计师职业道德建设是提高审计报告可信度的必然选择。而近年来，会计舞弊及审计失败案件频发，这不仅侵害了利益相关者的权益，同时也严重影响了注册会计师行业的声誉。本文以正中珠江事务所对宜华生活审计失败案为例，通过阐述该案概况，探讨我国注册会计师职业道德现状及问题成因，进而提出有针对性的改进措施，以期为完善注册会计师行业提供参考。

【关键词】注册会计师 职业道德 宜华生活

1 正中珠江事务所对宜华生活审计案相关概况

2016年起宜华生活的货币资金、有息负债同时激增，受到了外界质疑。2019年其业绩下滑、背负大量负债，却购置高额房产，上交所对其进行了问询。2020年初连续多个交易日，其股票收盘价都低于一元，被强制退市，4月证监会对其进行立案调查。经查证，宜华生活通过虚增营业收入及利润、虚增货币资金、未按规定披露与关联方资金往来等方式进行财务舞弊，涉案金额高达400多亿元。2021年5月证监会对其出具《事先告知书》，至此证监会调查完毕，11月证监会下发处罚决定,宜华生活财务舞弊案尘埃落定。

2 我国注册会计师职业道德现状问题

2.1 注册会计师默认或参与审计造假，不能保持独立性

为谋求利益，不少上市公司引诱注册会计师出具虚假的审计报告，以此来瞒天过海。而会计师处于买方市场，往往会为招揽客户、迎合甲方需求而降低标准。也有注册会计师为一己私欲，违背道德法律，与上市公司勾结舞弊。此外，在长期合作中建立的密切关系也可能导致注册会计师难以做出客观表述。案例中，正中珠江与宜华生活就是长期合作关系，出于稳定客户、谋取私利等原因，正中珠江对宜华生活的财务舞弊采取包庇态度，并参与相关违法违规行为，最终导致严重不良影响。审计造假是注册会计师职业活动中最主要的不道德行为，此类事件发生，轻则影响利益相关者决策，使其蒙受经济损失；重则扰乱社会经济秩序、破坏市场运行机制。

2.2 竞争手段不合理，存在不正当竞争

目前，我国会计行业以中小规模事务所为主，其数量趋于饱和，市场竞争十分激烈。许多事务所为能在激烈竞争中占有一席之地，不惜违背职业道德，采取各种不正当手段：故意压低收费标准，进行恶意竞争；运用行政干预手段，进行区域封锁、产业垄断等。无序竞争严重削弱了注册会计师的独立性，影响了其执业水平。案例中，正中珠江为能在行业竞争中分一杯羹，仅从效益方面考虑了承接项目，致使审计工作出现严重披露。

3 我国注册会计师职业道德缺失的成因分析

3.1 相关法律法规有待完善，现有制度存在缺陷

外部环境不断变化，法律法规出台的滞后性也愈发明显，现行准则已难以满足当前行业发展需要。同时，相关条款细节规定较为模糊，处罚力度不足，违规成本低，很难起到全面有效的约束作用。另外，我国缺乏有效考评机制，现行制度流于形式，起不到实质作用。案例中，宜华生活、正中珠江就是面对暴利诱惑，心存侥幸，钻了法律的空子，最终酿成大祸。

3.2 行业外部监管体制及内部控制体系不完善

目前，我国注册会计师行业监管体制普遍存在多头监管、监管无效等问题。一方面，政府行政监管部门职能交叉，各部门间管理制度不尽相同，导致监管效率低下，灰色地带逐渐显现；另一方面，行业内部未形成有效控制管理体系，难以发挥行业自律作用。案例中，正中珠江就存在质量控制体系不完善的问题，其组织架构完整性缺失，承接业务时质量控制程序流于形式，给后续审计工作留下了重大隐患。

3.3 注册会计师自身素质有待提高

一些注册会计师面对高额诱惑，职业操守缺失，与被审单位串通一气，损害了利益相关者权益，扰乱了社会经济秩序。此外，现行注册会计师考试内容与其发展需求存在一定差距，后续教育多流于形式，导致部分注册会计师无法对各类事项做出准确专业判断。案例中，宜华生活经营规模庞大，正中珠江未对其进行充分评估就承接了此审计业务，且其所中注册会计师专业胜任能力不足，最终导致审计工作失败。

4 加强我国注册会计师职业道德建设的措施

4.1 健全注册会计师职业道德规范体系及法律责任体系

就健全规范体系来讲，应先重新修订《企业会计准则》，借鉴其他国家经验，将我国相关准则进行明确分类，并对其应用予以具体解释说明。其次，对注册会计师职业伦理进行延伸，在处理执业过程中可能出现的利益冲突时，时刻以社会责任优先原则为基础。最后，加快制定职业道德具体准则，使职业道德基本准则更具可操作性。就健全法律责任体系来讲，当务之急是尽快完善《证券法》、《注册会计师法》及其实施细则，从立法层面对中介机构民事法律责任相关问题进行详细界定，以降低注册会计师法律责任中的不确定性。同时，对注册会计师违法违规行为予以曝光，加强查处力度，提高舞弊成本。

4.2 完善现行外部监管体制，改善行业内部控制体系

从外部监管体制来讲，应先建立注册会计师人员档案，将相关从业信息记录在案，并通过适当形式进行公开，以激励从业人员、执业机构恪守职业道德规范。其次，还应建立失信处罚披露制度，使公正执业者受到社会尊重、信任，失信者受到市场惩罚。此外，还应注意建立健全社会监管体制，提供公众监督途径，对举报属实者予以奖赏，提高公众积极性。从内部控制体系来讲，应先建立质量控制体系，完善自我纠错机制，慎重选择客户，并与之保持有效沟通，定期复查审计结果，必要时进行及时整改，从根本上避免舞弊行为的发生。同时，明确各岗位权责，避免职能重叠，以便进行问题溯源。另外，还应健全事务所薪酬分配机制，防止个人因业务量与薪资不均衡等问题，被巨额利益引诱。

4.3 提高注册会计师总体素质

从注册会计师资格取得方面来讲，应改革考核方式，在笔试时增设职业道德相关考试科目，在面试时重视考察个人职业道德意识。从后续教育方面来讲，要加强职业道德素质教育，科学引导注册会计师树立正确的思想观念，以增强其职业使命感、责任感。从专业胜任能力方面来讲，在提高注册会计师准入门槛的同时，还要充分利用国际相关培训资源，科学、有组织地安排在岗人员进行学习，并完善以中注协、地方协会、事务所为主体的分级培训机制。从法律意识方面来讲，应加强法制培训，使注册会计师掌握相关法律法规，并学会运用法律维护自身权利，进而更好地履行职责。

参考文献

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[2]刘卓.浅谈我国注册会计师职业道德现状、成因分析以及改善措施[J].财会学习,2019,(06):89+91.

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