蕴含在审计下半篇文章中的“宝藏”

蕴含在审计下半篇文章中的“宝藏”

范晓瑞

长安银行股份有限公司

[摘要]审计整改“下半篇文章”是审计工作的重要组成部分，是促进落实审计实效、堵塞管理漏洞、有效防范风险的有力抓手。对于管理者、被审计对象、审计本身等审计工作的相关各方而言，“下半篇文章”都有可深度应用的价值，因此利用好审计整改意义重大。

[关键词]  审计整改  效能提升  价值挖掘  治理协同 

习总书记强调:审计整改“下半篇文章”与审计揭示问题“上半篇文章”同样重要，必须一体推进。要把督促审计整改作为日常监督的重要抓手，将审计结果作为干部考核、任免、奖惩的重要参考。对整改不力、敷衍整改、虚假整改的，要严肃问责。越来越多的实践证明，审计整改是审计监督作用发挥的重要一环，整改过程中，被审计单位管理制度被补充、分工职责被理顺、内控机制被完善、风险状况被检视、发展障碍被排除。抓好整改，利用好整改过程，不仅对于审计对象，对于审计的各相关方可以说都极具价值。

  一、审计意见不是审计的终点

   审计的首要任务，毋庸置疑，是对被审计单位财务收支、经济活动、内部控制、风险管理等的监督、评价，发现和揭示被审计单位在经管管理和运行中的内控漏洞和风险隐患。审计过程中，审计人员投入大量精力围绕审计目标对审计对象的经济活动和管理过程进行抽样、验证，对可能存在的风险进行辨识、计量，从而得出审计结论，审计完成后，经批准下发审计意见，从工作任务的角度，项目阶段性成果已完成。但审计工作绝不能就此停步，审计整改的启动，标志着对审计发现问题系统性纠正和管理机制改进的开始。整改过程中，被审计单位需对审计结果进一步研究，分析问题产生的原因和相关责任，以问题为导向，准确施策降低风险，理顺管理关系和内控机制。审计作为监督方，在审计过程中对具体情况有着较为深入的了解和分析判断，其成果也应在整改的过程中发挥其特有的作用，一方面是监督整改落地落实，另一方面也会提供监督视角的独立分析，共同作用于被审计单位改进工作。因此，审计整改是审计效能提升、审计价值挖掘的重要环节。

   二、下半篇文章对管理者的价值

首先，对审计发现和审计意见的整改，是管理层纠偏和止损的重要依据。各单位在运行和管理中，工作目标和经营业绩牵动着管理层的目光，规模发展、指标提升是管理者追求的目标，但及时发现各级机构战略执行是否一致，业务发展是否存在偏差，“跑、冒、滴、漏”是否存在，是否对整体目标实现产生反向作用或损失的可能，对于管理层也致关重要。审计发现，正好能够给予管理层相对准确、全面的信息，管理者可以充分利用审计结果解决信息差的问题，对于审计揭示的现实风险和潜在风险，通过整改及时采取措施堵塞漏洞，尽可能减少风险损失和对本单位发展的不利影响。当然，也包括对于风险责任的及时追究。

其次，对审计发现和审计意见的整改，是管理者理顺职责和资源配置的有效抓手。问题和风险的暴露，通常不是  某一个点的错误和疏漏，反映出的是管理职责不清晰、内控机制不完善、风控措施不严密、资源配置不合理等系列问题。    为了避免“头痛医头、脚痛医脚”，管理者应该把审计整改当作一个系统工程来抓，充分借助审计成果，利用审计整改，组织所辖部门和机构，梳理制度流程以查漏补缺，明晰职责范围以厘清职责边界，调配各类资源以保障整体利益，压实权责以强化管理行为，从解决问题出发，把管理具体化、目标化，从而实现管理意图的传递和管理目标的达成。

第三，对审计发现和审计意见的整改，是管理层创新变革的动力源泉。现代审计已呈现“业审融合”的管理型审计特征，优秀的管理者，会充分运用审计成果，甚至将部分业务管理领域的分析研判融入审计调查工作当中，结合对内部资源整体分析和重新整合的思考，触发管理层面的创新变革，有效增加工作的主动性。如：运用数字化手段设置人防技防结合的风控手段、建设信息化平台共享数据价值、调整管理架构和优化业务流程等。

   三、下半篇文章对被审计单位的价值

对于被审计具体机构来说，抓好审计发现问题的整改，一是有利于及时采取措施，直接减少或挽回损失，纠错纠弊或排除风险，保全本机构利益和资产安全。二是有利于提高执行层对制度流程的理解和认识，从整改角度，对照标准对业务实际操作进行检视，并举一反三，发现其他同类或相似的错误与偏差，尽早主动防范，防止风险隐患扩大、蔓延。三是有利于提高全员合规经营、规范运营意识，利用审计整改和责任追究，加大对违规、违纪、违法问题的处置力度和警示教育，借力发挥威慑作用，传导治理的态度和力度，牢固树立合规经营意识，引导全员敬畏规矩、敬畏红线，营造规范化运营环境。   

四、下半篇文章对审计本身的价值

一是为深入了解审计发现的问题和做好整改工作，整改过程中被审计单位持续与审计保持沟通和多向合作，审计工作得以延伸。审计团队可与被审计单位就制度依据、审计发现、管理缺陷、改进措施进行更为深入的沟通，围绕审计结果，充分运用专业优势，提供案例分析和决策借鉴，审计工作转化为一种咨询性质的服务，审计成果的运用得到进一步深化，审计价值得到进一步提升。

二是为加强内部管理、防范化解风险、严肃工作纪律，管理层以审计整改为抓手，强化内部控制措施、强力追究风险责任，审计影响力、威慑力得以彰显。优秀的管理者重视审计监督，能够充分利用审计结果判断问题真相，客观做出决策，运用整改过程促进管理提升，严肃责任追究，有效堵塞风险。审计被管理层信任、依靠，并获得更多的话语权和各级单位支持，审计既保持相对独立，又保持治理协同，监督与管理同向发力、紧密联系，为审计工作打开更为广阔的空间。

三是为确保审计结论客观公正和审计意见切实可行，审计组对审计整改进行持续跟踪，审计结论和审计质量得以进一步验证。审计经过抽样、现场和非现场审计、沟通确认等工作环节，形成审计结论并下发审计意见。进入审计整改阶段，对照法律法规、内部管理制度和管理层的管理要求，被审计单位对整改进行细化、分解，审计发现问题的颗粒度被放大，审计结论和审计意见的精准性，将得到深度的反馈和验证，正确客观的审计结论得到全面地执行、切实地整改。但审计实践中，受多种因素影响，也不乏完整执行审计方案和质量控制流程后，整改中仍有部分结论与事实存在不同程度偏差的情况。如有发生，审计需立即启动自检程序，查找问题产生原因，坚持客观公正、实事求是的态度，正确面对、及时纠偏，并在审计质量控制方面加强把控。

审计的下半篇文章，是贯通审计成果、发挥审计效能的关键环节。要做好这篇文章，要求审计工作必须保持更高的站位，具备过硬本领和良好作风，做实审计监督，压实审计整改，按照国家法律法规和政策导向，加强治理协同，“大处”着眼和“小处”着手相结合，真真切切地发现问题、纠正问题，帮助被审计单位稳健发展，真正把审计的作用发挥出来、把审计的价值挖掘出来、把审计的真心实意体现出来。我想这样的审计，一定是被尊重和欢迎的审计！