基于审计冲突模型的瑞幸内审失败探究

基于审计冲突模型的瑞幸内审失败探究

张博勇

（兰州交通大学 经济管理学院，甘肃省兰州市730070）

摘要

现如今大多数的案例研究分析方向选择的是对第三方在审计过程中的作用进行研究，通过分析第三方审计机构和监管机构在审计和监管过程中所扮演的角色，进而探究审计失败的底层逻辑原因。本文则运用案例研究法，模型扩展分析法对瑞幸咖啡舞弊案例进行研究，从瑞幸咖啡造假动因以及舞弊条件两个角度找出企业内部审计失败的原因，通过分析审计主体内审时内部审计利益相关方互相博弈过程，探究内部审计失败的成因。最后，基于审计冲突模型，揭示影响内部审计工作质量的核心原因是管理权和监督权冲突、内审部门内部审计要素冲突等，并据此从公司如何完善企业风险评估程序、优化股权结构等方面提出相应的改进措施，这些建议旨在提高我国的内部审计效率与质量。

关键词：冲突模型、内部审计、审计失败

1绪论

1.1研究背景与研究意义

研究背景：我国的经济自改革开放以来飞速发展，每年在国内上市或是海外上市的企业也是逐渐增多，但我国的证券市场监管体制由于发展时间较短并不完善。近些年财务造假案件不断爆发，第三方审计的公信力也逐步降低。内部审计因为其可以实时接触企业的内部资料，因而可以及时在企业出错的第一时间发现错误进而帮助企业更正错误，我国审计也越来越强调企业内部审计在防范企业舞弊造假等不利企业发展的事件中的作用。

研究意义：内部审计是上市公司为防止企业内部舞弊造假给企业造成损失的重要防范措施，同时也是防止企业管理层以及大股东侵害企业中小股东权益的重要保障措施，对于企业长远发展有重要意义。本文以审计市场实际发生的瑞幸咖啡内部审计失败为案例，以审计冲突模型为抓手，分析审计双方在审计各个阶段的博弈，从驱动被审计单位舞弊造假和制约内部审计的角度，分析影响审计失败的具体因素，并针对性提出规避审计失败的建议，对被审计单位、审计师及审计行业、外部监管者的监管都有一定的现实意义并促进了内部审计理论体系的完善。

1.2研究现状

李明辉（2009）[1]刘启亮（2022）[2]首先以企业的组织结构与内部审计的最终服务对象的视角分析了产生企业内审过程中产生的冲突的原因。李鹏（2007）[4]提出在使用整合模式来处理公司业务部门与其他部门的冲突时,沟通起到了积极的作用。王旭辉（2011）[5]林巍巍（2022）[6]提出内部审计参与方主要包括企业管理层、内部审计部门、审计人员及被审计对象之间存在动态博弈关系。总的来说国内学者在借鉴国外经验时，容易忽视国内的客观事实，部分国外措施并不适用于解决我国企业存在的内部审计失效问题。而且基于冲突理论视角结合案例模型进行内部审计失效的原因探究和提高内部审计的效率的研究甚少。

2冲突博弈模型下内部审计失败的影响因素

管理权和监督权冲突：在一个企业雇佣内部审计人员时，管理层对于内部审计普通的的人事的拥有提名权和任免权，内部审计的人事任免权往往实际是受控于管理层。两者就形成了冲突。

控制权和所有权冲突：当企业的大股东既是董事会成员又是兼任公司管理层时，大股东就会同时拥有公司的控制权与所有权，内部审计部门的监督对象和汇报对象就会是同一主体，导致难以发挥监督职能。

内部审计成本与收益冲突：在经济环境不佳或盈利能力受限的情况下。为了降低成本，企业会减少内部审计的预算，导致审计团队的规模限制，影响审计质量和有效性。

内部审计人员专业胜任能力与业务难度冲突：当会计时面对各种各样的审计问题外加舞弊人员对信息的故意隐藏等“深层次”舞弊手段时，内部审计人员的专业能力要高。

3案例概况

3.1案例简介

2017年6月在开曼群岛注册成立。2018年1月在北京、上海等13个城市迅速扩张。在2018年7月和10月进行A轮和B轮融资,在2018年年底已经在全国拥有了2000多家门店；2019年4月获得了贝莱德融资；5月在纳斯达克完成上市，随后进入到快速扩张阶段——推出新品小鹿茶、直营门店超过4千家、次年年初推出无人零售战略。2020年4月瑞幸咖啡发布公告承认业绩造假。

3.2舞弊事实认定

（1）虚增销售收入：瑞幸以跳单的方式，通过线上操作直接提高在线订单数量。

（2）复杂的关联交易：瑞幸咖啡、神州租车、氢动益维构成了关联关系。2018年，氢动益维与瑞幸咖啡发生的关联交易金额达到5850万元。

（3）瑞幸咖啡隐瞒财务信息：瑞幸咖啡在信息披露方面，存在隐瞒行为。瑞幸咖啡管理层通过质押的方式，将其手中所持有49%的股票进行套现，然而瑞幸却从未对此披露。

4基于审计冲突模型的瑞幸咖啡内部审计失败成因分析

公司治理结构失衡：基于两权分离的内部结构普遍因股东与管理层之间的利益勾结而失衡。

内部监督不健全：内部监督机制缺失，供应商与客户为同一方使首单金额达90万元，暴露了公司内部审计工作当面的不足。且瑞幸巧妙运用互联网技术通过修改订单编码顺序允许跳号情况存在，内部审计监管部门的督查审核难度大大提升。。

内部审计人员专业胜任能力不足：瑞幸咖啡对于相关工作人员的专业能力筛选和培养机制存在问题，导致其相关人员专业胜任能力不足，进而导致内部审计并不能满足企业需要。

5基于审计冲突模型的瑞幸咖啡审计失败案例启示

5.1优化股权结构

过于集中的股权结构给大股东利益输送提供了极大的便利，中小股东的利益受到损害。因此，企业应当设置合理的股权结构。一方面，要防止实控人“一股独大”，通过引入机构投资者，促进股权多元化。另一方面，要优化股权结构，成立中小股东权益保护组织，参与管理。

5.2设置更加合理内部审计监督机制

（1）建立合理的独立董事聘任机制。如独立董事等具备监督职能的人事提名，可以通过经董事会下设审计委员会招标入选，经非管理层股东与中小股东的一致批准，保持内部审计机构独立性。

（2）扩大内部审计部门的直接报告对象群体。可以通过增加内部审计部门的直接报告对象群体，让中小股东的代表人和独立董事以及外部监管机构也成为报告对象。

5.3提高内审人员的专业胜任能力

加强对内部审计人员的职业教育，提供培训和教育：加强瑞幸咖啡员工的道德建设和核心竞争力的发展，让上市公司人员不愿去造假。强调独立性和客观性：强调内部审计人员的独立性和客观性，确保他们在执行审计任务时不受任何利益干扰或压力。

结论

本文的研究发现，从审计冲突视角对内部审计失败的动因进行分析能够更加立体的分析审计各方所负有的责任，以及各方处于何种利益角度所作出的行为的动因，并且从博弈双方的内在“驱动力”进行入手，才能较为全面的解释审计失败的根本原因，进而更好的完善内部审计。

参考文献

[1]李明辉.内部审计的独立性:基于内审机构报告关系的探讨[J].审计研究,2009,No.147(01):69-75.

[2]刘启亮,陆开森,李祎等.内部审计与管理层腐败[J].审计研究,2022,No.228(04):113-123.

[3]王旭辉,时现,魏瑾.化解内部审计潜在冲突的方法[J].审计研究,2011,No.159(01):63-68.

[4]李鹏,胡杰.冲突管理模式与组织沟通关系研究——基于整合模式的部门间冲突管理[J].求索,2007,No.182(10):29-31.

[5]林巍巍.内部审计工作博弈思维运用探究[J].会计之友,2022,No.678(06):132-136.