内审角度下的舞弊控制研究—以郑州华晶金刚石股份有限公司为例

内审角度下的舞弊控制研究—以郑州华晶金刚石股份有限公司为例

张妮

无锡市惠山区第二人民医院  江苏 无锡 214000

【摘  要】为了研究内部审计和舞弊控制，本文以郑州华晶金刚石股份有限公司为例，分析了内部审计存在的问题和缺乏内部审计与舞弊控制对企业带来的消极影响。本文通过实际案例分析，发现郑州华晶金刚石企业缺乏内部审计和舞弊控制机制，导致财务舞弊行为的发生，给企业带来了严重的经济损失和声誉损害。同时，文章指出企业缺乏内部审计机制还会影响企业内部的风险控制、内部控制和经营决策等方面，对企业的长期发展也会造成负面影响。为了改善这种状况，文章提出了一系列的建议，包括加强内部审计和舞弊控制机制的建设、完善内部控制体系、加强风险管理和监管等方面的建议。

【关键词】内部审计；财务舞弊；舞弊控制；改进措施

一、引 言

随着经济全球化和市场化程度的不断提高，企业面临的风险也越来越复杂和多样化，这对内部审计工作提出了更高的要求。为了更好地应对企业自身面对的审计风险，研究者需要加深对企业内部审计的理论研究，以及企业在实际业务中遇到的各种问题。因此，开展内部审计、舞弊控制与实际案例相结合的研究，可以为研究内部审计理论提供新思路，为审计实务提供理论基础，有助于提高内部审计质量和水平。本文以华晶金刚石为例，通过对该企业内部审计问题的分析，揭示了在快速发展的市场环境中，企业内部审计所面临的挑战和难点。

二、文献综述

（一）内部审计发展进程

西周时期，中国的内部控制制度就已经开始发展，秦朝时期，严格的上计制度和御史监察制度得到了进一步的完善，而宋代则出现了衰落。当时的统治者，为了防止官员滥用权力，滥用财物，采取了分工牵制和相互考核的方式，这也是现代内部审计制度起源。

国内学者对内部控制理论的应用和发展历程进行了多个方面的研究。随着企业不断发展壮大，其内部的治理制度也在不断完善，因此，企业内部控制表现出多样性。2012年，学者白华指出，内部控制是企业管理中的控制职能的表现。

（二）有关舞弊的部分研究

舞弊，一般而言是指被审计的单位或部门使用欺诈的方法获得不当利益的行为。在上世纪50年代，Cressey通过对舞弊人员的大量采访，将舞弊所共有的三个方面归结为包含机会、压力和借口的“三角形”；后Albre cht（1995）发展了三角形理论，认为舞弊是由压力、机会和借口三要素合力产生。

（三）舞弊控制中内部审计的作用

内部控制是企业防止舞弊的关键，而内部审计则是其中不可或缺的一环，它可以帮助企业更好地设定和实施内部控制， 从而确保企业的管理流程能够有效地预防欺诈行为的发生。

三、郑州华晶金刚石股份有限公司的现状

（一）背景介绍

郑州华晶金刚石股份有限公司始建于2004年12月，并已经通过深圳证券交易所的创业版发展壮大。公司致力于超硬材料的开发、应用、推广，并已经发展到河南省的超硬材料产业的骨干企业。公司的股票简称豫金刚石（下文使用其股票简称：豫金刚石），代表着公司的实力。豫金刚石的诞生以及深交所的上市，使得这家公司迈向一个崭新的发展时期。

（二）财务舞弊情况

1.累计虚增利润大

从2017年到2019年，豫金刚石的年度财务数据显著偏离了预期，其中，实际的营业收入为3.14亿元，净利润为2.12亿元，净资产为0.4亿元，而实际的利润总额则为5486.34万元，净资产为5710.43万元，净资产为700.22万元，这三者的比例分别为20.98%、44.01%和0.14%。

（三）内部审计问题

1.公司治理结构失序

豫金刚石的财务舞弊问题源自其内部的治理结构混乱，导致其无法有效监督其控股股东和实际掌握者的决策，从而使得其可能存在的非法融资、非法承诺、非法借贷等活动得到放任。豫金刚石的董监高团队达到十五名，其中只有三名独立性股东表示同意《2019年每月报表及其摘要的议案》，这一比例高达20%。2019年年报显示，豫金刚石的广义货币资金占其全年的9.42%，但没有任何高管或监管人员表示异议，三名独立性股东的反对声音都是由于年度财务年度的可靠性和准确性所导致的。

四、针对郑州华晶金刚石股份有限公司财务舞弊和内部审计问题的改进方案

（一）内部审计和舞弊控制改进方案的目的

内部审计旨在评估企业的内部控制系统和风险管理，并提出相应的改进措施。通过全面审计、监督和评估企业内部控制的有效性和合规性，以确保企业资产的安全和有效管理。同时，内部审计也是发现和防止财务舞弊的重要手段，它可以通过数据分析、流程审查、随机抽样等方式，找出舞弊行为的痕迹，进而发现和制止舞弊行为。

（二）改进方案的思路

对于豫金刚石公司而言，内审工作应该从公司治理结构、内部审计机构、内审人员素养等多个方面进行监督和改进。首先，应该建立专职的内部审计机构，以增强其独立性和监管作用，防止股东内部无法相互制约、公司治理失序等问题的发生。

（三）具体的改进方案

张春玲（2019）的研究表明，修补内部管理问题需要企业管理层次的技术人员和团体智力，董事会及其所属专门委员应该利用其专业知识来健全管理体系，为此，公司应该推行专业性、市场性的人才招聘激励机制，以激活公司的生命力，并且要充分考虑到管理人员权利的双重性，即企业管理者权利越集中，越有潜在动机和力量去隐瞒企业内部控制问题，以确保企业的可持续发展。

五、结 论

为了解决这些问题，本文建议可以从以下几个方面入手。首先，需要进一步研究内部审计的有效性和普适性，以确保结论的可靠性。其次，需要针对不同企业的特点和需要，提出相应的内部审计改进方案，最后，需要注重内部审计的监督和评估，以确保其有效性和合理性。

参考文献：

[1] 白华. 内部控制、公司治理与风险管理——一个职能论的视角[J].经济学家, 2012，(3)：46-54.

[2] 阎达五，杨有红. 内部控制框架的构建[J]. 会计研究，2001，(2)：9-14，65.

[3] 陈霞，马连福. 公司治理水平、企业成长与企业价值的关系研究：内部控制视角[J].预测，2015，34 (6)：28-32，50.

[4] 张英. 内部控制理论及其发展历程研究[J]. 现代商业，2022，(18)：172-174.

[5] 周放生. 企业的风险管理及内部控制[J]. 中国流通经济，2009，23 (11)：11-13.