公司债务重组相关会计问题探讨

公司债务重组相关会计问题探讨

陈兰 杨治先

中车贵阳车辆有限公司  贵州贵阳  550017

摘要：随着现代化进程不断加快，债务变现问题一定程度上制约企业发展，因此如何解决债务问题，使得企业能够实现可持续经营的目标，大多数债务人会选择债务重组，不仅能够缓解自己的偿债压力，债权人也能得到最大限度清偿，达到债务人与债权人双方共赢的目的。本文主要通过分析G公司的债务重组事项，全面正确的认识这类非金融资产债务重组，并指导后续实务工作开展。

关键词：债务重组；金融资产；非金融资产；金融资产转移

引言

在经济增速减缓的情况下，企业经营发展面临着多种困难和挑战，就债权人而言，过多不良资产占用，将间接导致企业出现流动资金不足的问题，严重会引起资金链断裂，使得企业运营出现困难。采取债务重组后，债权人不仅可以将部分债权变现或者是收取其他有效的资产，又能快速解决企业因债务人拖欠产生的流动资金周转不足的问题。另一方面，债权人能够减少、处置公司的部分不良资产,因此也提高了资产周转速度,从而有效提高了公司的盈利能力。

一、债务重组的定义

债务重组定义中明确表述，指的是“不改变交易对手方”的情况下，也就是说，不经手“第三方”，对于债务事项，经法院判定或裁决，并且双方按持续经营进行会计核算的企业，就关于偿还债务的时间、金额或方式等相关，债权及债务人双方再次达成的一致意见。

二、债务重组适用范围

对于准则适用范围，满足准则定义条件的交易事项均依照债务重组准则核算，但除以下指出的交易事项不包含在该准则内：

一是债务重组中，涉及的有债权、债务工具确认和计量等，适用《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号金融工具列报》等金融工具相关准则规定。[1]

二是经债务重组形成企业合并，适用于《企业会计准则第20号》中企业合并相关准则。[2]

三是权益性交易中的债务重组，应当采取对权益性交易适用的有关会计处理规定，并且债权债务人不应当确认形成权益性交易债务重组中所涉及的相关损益。[3]

三、G公司实例分析

（一）债务重组背景

G公司与W公司与2015年签订建设工程合同，G公司作为工程承包方承接W公司建设工程，于2020年1月完成竣工验收，并验收合格。截至2020年12月G公司已确认了应收账款3771万元，减值准备2291万元，账面价值1480万元。2020年12月31日G公司相关债权如下情况如表1所示：

表1期初债权情况表

（二）债务重组内容

按照债务重组协议约定2021年10月，W公司应到期支付3771万元给G公司，但由于W公司资金周转困难，无力偿还，2021年12月22日，G公司与W公司，双方协商达成一致协议，同意以W公司的投资性房地产抵偿，其中W公司房产的购入价值为3900万元，累计折旧已产生350万元，经资产评估公司作出具体估算后，公允价值为3771万元，并且双方于当月成功办结房屋产权移交等手续，G公司缴纳契税108万元，另外G公司将换入资产作为投资性房地产进行核算。

（三）G公司账务处理

1.债务重组注意事项

在债务重组中，债权人受让资产的入账价值要以放弃自身债权的公允价值为基础确定。[4]

2.会计处理

（1）错误处理

根据债务重组相关规定，G公司作为债权人，在初始确认受让的W公司的投资性房地产时，应以成本计量。G公司投资性房地产的入账成本包括应收房地产的评估价值3771万元、缴纳的房地产契税108万元。入账成本完成确认后，被放弃的应收账款债权公允价值与入账资产成本之间的差异，列支为“投资收益”。

G公司会计业务处理如下所示：

借：投资性房地产-XX房产   3879

应收账款坏账准备 -W公司  2291

贷：应收账款-W公司  3771

投资收益  2291

应交税费-契税 108 

（2）正确处理

债务重组第一章的第四条准则规定：“债务重组中若存在债权、重组债权、债务、重组债务等情况及其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。”[5]

另外，债务重组应用指南在第四章中提到关于债权和债务的终止确认的解释：“应当遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终止确认的规定。”[6]

金融资产转移第四章第十四条准则，规定：“金融资产转移在整体达到终止确认条件的情况下，应将以下列两项的金额的差额计入当期损益：一是被转移金融资产在终止确认日的账面价值……”[7]

根据上述准则规定，关于债权、债务的终止确认，应该按照金融工具准则要求执行。那么对于债权人涉及金融资产的债务重组，应该将其债权在终止确认前进行重新估计信用损失。债权人会计分录如下：

表2抵债前债权情况表（重新估计后）

①终止确认日的金融资产账面价值

借：应收账款坏账准备-W公司  2291

贷：信用减值损失  2291

②资产入账处理

借：投资性房地产-XX房产  3879

贷：应收账款-W公司  3771

应交税费-契税  108

3.债务重组后对G公司财务报表的影响

（1）资产负债表：同2020年相比，剔除其他因素影响，此次债务重组，G公司资产总额整体增加2399万元，所有者权益增加2291万元。

（2）利润表：由于进行债务重组，公司进项债务重组，有效的保障债权收回，减值损失冲回，从而使2021年净利润增加2291万元。

四、启示与思考

通过以上债权人受让非金融资产债务重组的会计处理进行分析，但在实务中往往会忽略债务重组定义的要求，涉及某些情况，要思考目前准则是否适用的情况，在对相关知识的学习以及掌握，得出债权人在进行债务重组应该注意以下问题。

（一）合理进行会计处理

企业需要进一步清楚的了解债务重组发生后会对企业产生多大影响，合理进行会计处理，并及时、真实地体现在财务报表上，尽可能的减少对相关利益者的误导。

（二）及时的选择债务重组

为能够及时解决双方问题，债务人应该及时与债权人沟通，及早实施债务重组。与此同时，债权人也要及时作出决策，从长远规划，债务重组不仅可以保障自身利益，也可以给予债务人帮助，有效促进双方实现共赢。

（三）规范公允价值的确认和计量

公允价值指的是可以直接体现出企业资产、负债等在固定时间内的真实价值。因此在企业债务重组中，价值的过高或过低，怎样才能合理确认和计量，对于企业的经济业务有着重大影响，所以合理规范化确公定允价值，尽可能帮助企业规避风险，减少损失，实现企业可持续经营战略目标。

五、结束语

债权重组准则从1998年到现在，经历过五次修改，国内债务重组不断迈向成熟，随着我国经济发展的迅速，一些准则也在不断的修订中，企业在发展中遇到许多不可预见的因素，如近年来经济下行影响，有不少企业出现了无法及时偿还债务的危机，资金周转困难，影响企业经济效益，因此适当的选择债务重组，有效保障双方利益，在很大程度上保障了债权人的债权，也有效缓解债务人危机。但债务重组的实操上仍然存在一些争议，本文案例中提出的账务处理具有一定可操作性，可供企业在实务操作中进行借鉴，使财务人员在面对日渐复杂的业务时，能更准确地判断做好相应的会计处理。

参考文献：

[1]张国卿,吴海燕,刘妍.新准则下债务重组损益会计处理及披露相关问题研究[J].中国注册会计师,2021,(10):100-102.

[2]刘叶.企业债务重组问题及对策研究[J].中国集体经济,2022(04):20-21.

[3]秦峰,陈婷婷.新债务重组准则会计处理案例解析[J].商业会计,2022(03):42-45.

[4]李维佳,王春瑶.新准则下债务重组变革思考[J].合作经济与科技,2021(09):164-166.

[5]财政部.关于印发修订《企业会计准则第12号——债务重组》的通知．财会［2019］9号，2019-05-16

[6]财政部.关于印发修订《企业会计准则第23号——金融资产转移》的通知，财会［2017］8号，2017-04-06

[7]范勋,朱佳梅.解析新债务重组准则应用指南[J].金融会计,2020(09):23-29.