审计师独立性与审计质量关系的研究

审计师独立性与审计质量关系的研究

陈晓欣

信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）重庆分所 401121

摘要：本文旨在探讨审计师独立性与审计质量之间的关系，本文发现审计师的独立性是影响审计质量的关键因素之一。文章深入分析了审计师独立性受何种因素影响，包括委托机制、经济依赖、任期限制及非审计服务，并就如何提升审计质量提出相应策略与建议，研究成果指出，提高审计师的独立性对于改进审计工作的品质具有关键性的作用。

关键词：审计师独立性；审计质量；经济依赖；任期限制；非审计服务

引言：

审计师的独立性是确保审计工作高质量进行的根本要素，它构成了资本市场正义与明晰运作的基石。近期，频繁出现的审计未能发现问题的情况，激起了社会多层面对于审计工作者独立性状况的热烈讨论，审计人员的自主性不够强，会影响其信赖度，并可能引起财务陈述的不准确，这会对投资者和公众的利益造成损害。因此，本研究旨在剖析审计师独立性本质及其对审计质量的潜在作用，进一步商讨增强审计师独立性以提高审计质量的策略。

一、审计师独立性的内涵与重要性

审计独立性是构筑审计工作基础的关键要素，对于维护审计质量起到了决定性的作用。独立性是指在审计过程中，审计师必须保持客观公正的态度，不受到被审计单位或其他外界因素的干扰，这种独立性包括两方面：一是审计师与被审计实体之间的外在独立性，二是审计师个人在执行审计职责时的内在公正性。审计师在执行审计任务时，必须在经济和业务上保持独立，以确保审计结果的客观性和公正性。

在实践活动中，审计专业人士保持独立性常常遭遇众多考验，经济依附现象在独立性构成中占据关键地位，是诸多影响要素中的显著代表。审计独立性可能会因审计师与被审计单位之间存在的经济利益关联而受到影响，例如高额审计费用和长期业务合作等事项，审计师的任期如果过长，可能会对其独立性产生削弱作用。在持续对特定客户进行审计的过程中，审计师可能会与该客户的管理层建立起紧密的联系，这种联系可能会对其客观性和公正性产生影响。为了确保审计师能够独立作业并且提高审计工作的整体水平，相关领域的监管机构与审计业界已经采纳了一系列的策略与手段，对审计师的财务依赖进行严格控制，对其实行任期的限定，并明确规定禁止其提供非审计性质的服务[1]。对审计专业人士进行职业道德的教育和训练，可以提高他们的职业怀疑态度和道德标准，进而有效确保其独立性。

二、审计师独立性与审计质量的关系

审计师的独立性，是指其在履行审计职责过程中，能够抵御被审计实体及其他外来因素的干扰，维持一种不偏不倚的客观态度。独立性是进行审计工作，确保其结果品质优良的根本保证，审计师在执行审计任务时，需保持专业怀疑精神，对企业的财务报告独立进行评估与分析，以揭露潜在的重大错误或欺诈行为。审计师的独立性若不足，其在遭遇被审计实体的压力或利益引诱时，可能会屈从或撤销其职业判断，进而对审计的品质产生不利影响。

审计师的独立性对其决策与行为产生影响，进一步作用于审计工作的品质，在履行审计职责过程中，那些具有较高独立性的审计专业人士，会更严格地依循审计规范，对财务报告的详细信息进行周密审查与核实，以保证审计意见的精确性与可信度[2]。若审计员未能保持必要的独立性，可能会在执行审计过程中减轻标准，忽略诸多潜在问题，进而引起审计品质的降低。独立性是审计师职业道德的紧密相关属性，审计专业人士若保持独立状态，将有效提升其职业伦理和责任感，使其在执行审计任务时恪守既定准则，抵御外界影响，进而确保审计结果的客观与公正。

三、影响审计师独立性的因素

现行审计委托制度系上市公司直接聘请会计师事务所，其弊端是审计者由被审计者直接委托，且审计者的收费由被审计者决定，不利于注册会计师秉持客观公正的立场和保持职业怀疑的态度，使注册会计师难以保持形式上和实质上的独立性。

在审计过程中，若审计师与被审计实体建立了紧密的经济联系，比如承担了高额审计费用或形成了长期合作协议，那么审计师在执行职责时可能会受到被审计单位的影响，其独立性可能受到侵害[3]。审计专业人员在执行审计工作时，可能会简化审计步骤，忽略掉一些潜在的疑问点，这将对审计结果的准确性产生不利影响，审计专业人士为降低对特定客户的财务依附而引发的独立性问题，应拓宽客户基础，确保来源多样化。

在长期的审计实践中，持续对特定客户进行审核可能引发审计专业人士与该公司管理层之间建立过分紧密的联系，进而影响其客观公正地作出评估。研究指出，通过实行适度的审计师更替机制，能够有效维护审计师在执行职责时的公正性与自主性，经常替换审计人员可能会导致一系列新问题。因此，为了确保审计师能够维持独立性，必须在审计工作的轮换频率与质量控制之间达成一种均衡状态。

提供非审计服务成为影响审计师独立性的一个重要因素，审计专业人士在向客户提供非审计业务，如咨询和税务服务时，可能遭遇利益冲突，进而对其独立性造成影响。因此，诸多国家和地区对负责审核工作的专业人员提供非审核性质服务做出了明晰限制，确保在执行审核职责时，这些专业人员不会提供，或最少降低非审核服务的频率，从而维护其独立性不受影响。

四、提高审计师独立性与审计质量的对策

改革现行审计委托机制，探索由监管部门、证券交易所通过向上市企业收取审计费用，再由监管部门和交易所独立聘请事务所对上市企业进行审计，如此一来，因不受雇于上市企业，这或许能增强注册会计师的独立性，提升审计质量。

为防止审计师在经济利益面前产生妥协行为，推动其客户结构的多样化势在必行，以减少对任何单一客户的过度依赖。依据相关法规，被审计单位应定期更替审计机构，以保障审计人员在经济利益上不依赖于特定客户，从而维持其独立性。研究成果指出，轮换周期的设定应保持适宜，不宜过于频繁或稀少，应视具体状况而定，以确保审计师的独立性不受侵害，同时不损害审计工作的质量和效率。

审计专业人士在向其审计对象提供除审计以外，诸如咨询、税务等方面的服务时，可能会引发利益冲突，进而对保持专业独立性造成不利影响。诸多国家和地区的立法机构已经制定规则，禁止或者严格控制审计专业人士提供部分非审计类服务，以保障在进行审计活动时[3]。审计专业人士能够维持客观与公正的立场，审计师事务所须构建一套内部监管体系，以便对所提供的非审计业务进行严格管理，从而有效避免潜在的利益冲突。在企业治理结构完善的前提下，审计专业人士能够得到有效的专业支撑，从而提升其独立执行审计工作的能力，并确保审计工作的质量标准。为了提高审计工作的品质，强化组织内部的控制机制与风险治理是关键环节，优化监管框架，是增强审计师独立性和提升审计工作质量的根本途径。为了确保审计结果的公正与准确性，监管当局需确立并执行严格的审计独立性与质量规范，同时，必须提升对审计师违反规定行为的惩处强度，进而提升违规所承担的经济代价。确立透明的审计准则和完善的监管制度，可以提高审计师的独立性，保障其在执行审计工作时恪守职业道德与标准。对审计师的正规教育及专业训练进行强化，不仅对增强其职业技能和独立作业的意识至关重要，亦为监管机构不可推卸的职责所在。

总结：为了提升审计师的独立性以及确保审计工作的质量，必须从多个角度出发，实施一系列综合性措施，这包括但不限于改革现行审计委托机制、降低审计师对经济利益的相关依赖、合理设定职业任期上限、严格控制审计师提供非审计类服务的范围、优化企业的治理架构，以及加强监管体系的完善，诸多策略配合使用，协同发挥效力，显著增进审计专业人士之独立性及其工作水准，从而保障金融市场的公平性与透明度。唯有持续优化并贯彻这些策略，方能让审计人员在执行审计工作时维持独立性，进而输出高水准的审计成果，维护投资大众及公众的权益。

参考文献：

[1]向锐,林融玉.审计委员会—审计师连锁关系与审计质量——来自我国A股上市公司的经验证据[J].南开管理评论,2023,26(3):42-52.

[2]叶春娥.审计师强制轮换与审计质量相关研究综述[J].中文科技期刊数据库(全文版)经济管理,2022(11):4.

[3]殷红.客户殷勤款待影响审计质量吗？——基于应计盈余管理与真实盈余管理的研究[J].经济研究导刊,2022(20):3.