浅议机会成本在经营决策中的运用

浅议机会成本在经营决策中的运用

刘洪松

摘要：机会成本是企业在决策过程中因选择优方案而放弃次优方案的收益，在财务会计上不需要入帐反映，但在企业管理过程中，它是决策时必须加以考虑的相关成本。只有在决策过程中全面权衡各个方案的得与失，才有利于选择最优方案，保证决策结果的科学化、最优化。

关键词：机会成本；相关成本；决策；运用在《管理会计》和《财务管理》这两门学科的教学过程中，都会触及到“机会成本”这个概念，这是一个影响企业管理者或投资者进行决策的重要因素。在教学过程中，学生对于这一概念的理解有较大的难度。现结合几年的教学感受谈一下对“机会成本”的几点粗浅认识。

1机会成本是一种失去的收益

一项决策的机会成本是做出某一决策而不做出另一种决策时所放弃的收益，由此可见，机会成本显然不是通常意义上的成本，它不是一种实际的支出或费用，也不需要入账反映，而是一种失去的收益，这种收益不是实际的，而是潜在的，影响企业未来收益的因素。

为了说明机会成本的概念，不妨用一个简单的例子来进行说明。假定一家计算机公司（小型企业）的所有者，他一周工作60小时，但并不领取“工资”，在年底时，公司账面赚了两万元的利润。作为会计人员，就可以得出结论，这个小公司在经济上是个有利的企业，而经济学者的看法就大不一样。

经济学者认为，无论生产要素属于谁所有，在经济上生产要素所带来的收益是至关重要的。即使该公司的所有者没有领取劳动报酬，在计算成本的时候也必须把所有者的劳动一并计入，还应该考虑该所有者还有其他的就业机会，并把其放弃就业机会而失去的收入作为成本来计算。

假定，通过在城市里寻找，该公司的所有者可以找到一份类似的，年工资为4万元的工作。那么，这4万元就代表了机会成本或放弃的收入。如果我们把这4万元计入成本来考虑，就可以看到企业的真实利润：年底公司账面反映的2万元利润扣除掉所有者劳动的4万元的机会成本，可以发现，净亏损2万元。因此经济学者把这公司称为亏损企业，就是充分考虑了机会成本的存在。

2机会成本是决策最优化的有力保证

在日常生活中，充满了各种各样的抉择。选择了一件事情，就必须放弃另一件事情。当我们看电视或看电影时，就不能读书；当我们把钱存入银行时，就放弃了购买债券、股票等投资的机会。当一个国家把一些男青年征入部队时，他就失去了这些人读诗或从事科研工作的时间。一个人或一个企业做出某项决策时，都要以放弃另一次行动作为代价。

例如，某商店的一个柜组只能经营A或B类商品，不能同时经营两种商品。若经营A类商品，年获利10000元；若经营B类商品，年获利12000元；据此，商店管理者决定经营B类商品，就是舍弃了经营A类商品这一方案，而经营A类商品能获取利润10000元，就是我们选择经营B类商品这一方案的机会成本。

在决策分析中，必须考虑机会成本，其主要原因是：由于一种资源（土地、资金、人力、技术等）有多种用途或使用的机会，但往往用之于甲，就不能再用之于乙，为了保证资源的最优利用，这就需要把我们放弃的可计量的价值当作所选方案的成本来考虑，以便使我们的决策更为全面、客观。上例中的决策就是充分考虑了两种方案带来的收益才做出的正确决策。

在存货管理决策中，关于零部件自制或外购问题，有时也需要考虑机会成本的存在，如某企业所需一种部件，既可自制，也可外购。直接用于自制的总成本为800元，直接用于外购的总成本为1000元，若不考虑其他因素，则显然应该选择自制这一方案。但是若不自制，其占用的厂房、设备可用于生产其他产品而获利400元。这400元就是自制方案的机会成本，如果把机会成本计入自制总成本，那么，自制方案的相关总成本就是1200元，而外购相关总成本仍为1000元，显然应该选择外购方案为宜。

机会成本不是实际所需支付的成本，而是一种决策时为选择最优方案的同时，放弃次优方案所带来的损失。因此，在做出决策时，如果没有考虑了机会成本，该方案带来的效益是最大，但该方案不一定为最优方案；如果考虑了机会成本，哪一个方案带来的效益是最大，则该方案就是最优方案。只有认真分析、充分论证各方案，把机会成本作为相关成本考虑进去，才能保证决策的最优化、科学化。

3机会成本是一条没有走过的路

机会成本不仅存在于经济管理过程中，还广泛存在于社会生活中，我们无论是面临就业的选择，还是人生道路的抉择，都必须充分考虑它的存在，它是衡量我们做出一项决策时所要放弃的收益，这就像是一条自己没有走过的路。假定摆在我们面前有两条路，而我们只能选择其中一条，就应充分考虑和衡量两条路的利与弊，然后再作出抉择，就不致于以后感到懊悔，对那条没有走过的路也就不会再迷恋或神往而影响自己的行程。

古人云，“有所得，必有所失”，机会成本相对于企业的经营决策而言，其重要性不言而喻。它是企业选择某一方案而失去的收益，企业在决策过程中必须综合考虑，把机会成本纳入相关成本的范畴，分别计算各备选方案的预期收益，才能确保所选方案为最优方案。

参考文献

[1]余绪缨.管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，1999.

[2]杨世忠.管理会计基础[M].北京：首都经济贸易出版社，1998.