大型煤企年度财务预算编制先进性、科学性、合理性与可行性的工作重点

大型煤企年度财务预算编制先进性、科学性、合理性与可行性的工作重点

朱莉

贵州水矿控股集团有限责任公司

摘要：在国有大中型煤炭工业企业，年度财务预算的编制工作可以说是重中之重，作为全面预算体系中的最后环节，通过编制年度财务预算，将生产经营预算目标量化后逐级分解至集团下属各分、子公司，不仅可以让各分、子公司明确预算年度内各自的奋斗目标；同时也可帮助各分、子公司在执行预算过程中重点关注预算与实际产生较大偏差的指标，从而通过分析偏差产生的具体原因准确发现生产经营中存在的问题，及时采取措施加以改进，确保预算目标完成，努力实现企业经济效益最大化。

关键词：煤炭企业；财务预算；措施

前言

如何提高年度财务预算编制先进性、科学性、合理性与可行性，是大中型煤炭工业企业“预算先行”工作理念实施质量的前提保证和工作重点；是确保预算工作能真正科学合理地配置企业各项资源；确保预算目标真正成为企业执行生产经营计划的努力方向；确保预算各项指标真正成为检验企业管理层绩效的考核标准；确保达到通过指导生产经营活动为企业挖潜降耗、提升利润空间；确保在执行过程中预算目标的先进性与科学性经得起实践考验；确保在执行过程中数据的合理性、逻辑性经得起分析和推敲。通过近三年来在大型国有煤炭企业集团总部参与编制财务预算的工作经历，我认为如果将工作重心放在以下几个方面，能极大地提高财务预算编制的数据质量，无论是从先进性、科学性、合理性、可行性上基本都能得到保证。

1. 成立预算工作小组，加强各职能部门沟通协作，通过上下协调、反复沟通、有效避免预算目标脱离实际，提高预算编制的科学性、合理性与可行性

财务预算编制工作的基础首先是来源于各职能部门对预算指标的分解和落实，其中：生产部门根据现有生产规模、生产能力及企业战略规划对预算期内生产指标进行合理制定；销售部门根据现有产业政策及市场导向对产品销售市场及销售价格预估后对销售指标进行合理制定；计划投资部门根据企业战略规划及现有生产力、生产接续现状对固定资产投入及更新改造计划方案进行合理制定；人力资源部门根据生产计划及人员结构对职工薪酬进行合理预估；物资供应部门根据能源、原材料供应市场变化情况对能源、原材料价格变动范围准确提供核算资料；财务部门作为编制预算的最后环节，一是根据生产部门、销售部门提供的产销计划、计划投资部门提供的固定资产投资计划对资金来源结构进行合理规划，确定是否需要进行外部融资及带息负债规模；二是根据人力资源部门提供的薪酬计划，物资供应部门提供的能源、原材料价格计划对产品单位变动成本进行综合计算，合理确定变动成本；三是根据上一年度固定成本数据及本年度固定资产等增减情况合理估算折旧、无形资产摊销等固定成本；四是根据应收款项情况及存货情况结合会计准则、客商信用、账龄等合理预估信用减值损失及资产减值损失；五是汇总以上预算数据，统筹编制财务预算后报给本公司管理层及预算工作小组审议，经管理层及预算工作小组审定后逐级上报，最终经集团财务部门合并汇总上报集团预算工作小组及集团管理层审议后上报投资方。因此，做好财务预算编制工作最根本的要求就是需要企业的计划投资、生产、销售、人力资源、财务等多个职能部门共同参与，发挥各自的工作职能，相互沟通各自的计划和需求，齐心协力完成预算编制工作，通过上下协调、反复沟通、有效避免预算目标脱离实际，提高预算编制的科学性、合理性与可行性。在实际工作中，成立预算工作小组，指定负责预算工作的小组长及牵头部门，由小组长对各项工作进行统筹部署和安排，再由牵头部门与各职能部门对接相关工作是预算工作顺利开展的基础和前提条件。

2. 充分考虑预算期内产业政策及经营环境变化制定生产经营目标，确保预算目标兼顾先进性与合理性。

产业政策及经营环境的变化在编制预算的过程中是最重要的外部影响因素，对财务预算中销售收入指标及利润指标的制定至关重要。作为国企，担当社会责任义不容辞，但同时也要兼顾企业生存及发展，如何在国家政策及市场导向间寻找支点，实现双向平衡是国有大中型煤炭企业制定生产经营目标时必需面对的问题。因此，在制定企业预算年度生产经营目标和方向时，首先必需充分考虑国家政策对生产和销售的影响范围及影响程度，预算目标应定位在严格遵从和执行国家政策的前提下以外部市场为导向，根据市场需求制定生产经营计划，从而使企业真正实现经济效益最大化目标，同时也确保了制定出的预算目标兼顾先进性与合理性。

3. 充分考虑预算期内生产经营对投资及融资的影响

作为国有大型煤炭企业，固定资产更新改造的资金来源主要是提取的维简资金。但如果企业战略规划需要对生产力进行大规模提升及改造时，相应就会加大预算年度内固定资产投资的规模，这时如果经营积累资金不足以支撑投资规模支出的话，企业就有可能会采取外部融资途径以解决资金需求。而融资的规模、融资的方式是否能提前预判决定了预算年度内带息负债总额及利息支出的估算是否准确。因此，在实际工作中必需根据预算年度内投资规模及资金状况进行前期融资摸底工作，准确预判融资的规模、方式甚至具体到融资平台、利率等等。同时，财务部门根据计划投资部门提供的预算年度内各项工程完工进度合理确定利息支出资本化及费用化部分。

4. 充分调查、合理预估与风险相关的指标

经营风险、投资风险、债权风险、债务风险是国有大型煤炭企业重点关注的几大风险点。在编制财务预算时，尤其要注意通过前期充分的调查工作合理预估与债权风险相关的指标及与债务风险相关的指标。

1. 与债权风险相关的指标

编制财务预算时，对与债权风险相关的指标进行关注主要是确定信用减值预估金额。在赊销的情况下，坏账的产生是无法避免的。实际编制财务预算时，首先是参照企业内部控制建立的客户信用评价体系合理判断预算年度内每一笔应收款项坏账发生的可能性及概率；再根据企业内部“两金压控”工作要求估计预算年度内收回历史老款金额；最后结合账龄、会计准则规定等综合因素考虑后科学判断坏账发生的金额，相应预估预算年度内信用减值损失金额。

2. 与债务风险相关的指标

编制财务预算时，对与债务风险相关的指标进行关注重点是确定预算年度内到期的带息负债是否已落实资金来源，是否存在债务逾期风险，是否会因债务逾期产生罚息；从而结合现有负债规模及利率水平合理预估当期财务费用。

五、重点关注预算报表中表间各指标的对应关系，及时发

现编制中的隐性逻辑错误，提高预算编制数据质量

国有大中型煤炭企业的预算报表通常涵盖主要业务经营预

算、主要业务损益预算、固定资产投资预算、对外筹资预算、人工成本预算、成本费用预算、利润预算、现金流量预算、资产负债预算等。现有的预算报表软件对报表之间显性的勾稽关系基本都设置了公式用以检验合理性、逻辑性，但对一些相对来说处于隐性的逻辑关系，预算报表软件如果没有设置勾稽关系公式进行检验的话，就需要财务人员运用职业经验加以甄别后作出判断。例如：现金流量预算表中，“投资活动现金流出---投资支付的现金”与固定资产投资预算表中当年计划投资额高度相关，应根据企业预算年度内资金状况及行业惯例确定合适的付现比。资产负债表中“应收账款”项目不仅要根据客户信用评价资料、账龄、会计政策合理预估信用减值损失，同时还要结合销售收入预期增长幅度相应预估预算期内销售收入中未付现部分，合理增加因当年赊销而产生的挂账部分，经以上多方综合分析后再行填列“应收账款”项目。以上隐性的逻辑关系，需要财务人员运用职业经验作出判断，对财务人员的业务素养要求较高。

六、通过短期集中强化培训提高预算编制人员业务水平

财务预算是公司决策预算、经营预算通过财务部门汇总上报的最后环节。在国有大中型煤炭企业，实际工作中通常按分级编制、逐级汇总流程操作。首先是集团根据战略目标及市场环境结合对各分、子公司调研情况下达预算年度内总体目标，通常为原则性标准，主要是营业收入同比的增幅要求、利润总额同比的增幅原则上不低于营业收入同比增幅的要求等等。各分、子公司根据集团下达的预算总体目标，结合本公司实际生产经营情况编制公司年度预算草案，在规定时间内统一上报集团汇总，再由集团预算工作小组根据集团战略目标统筹进行先进性、可行性、适应性、系统性审核，然后再将调整后的主要生产经营指标下发各分、子公司，要求各分、子公司围绕集团下发的主要指标深挖潜力、确定完成收入、成本后是否还有利润空间，重新进行科学合理的预算编制。不仅对集团各职能部室参加编制人员的业务素质、职业判断有要求，对基层参加预算编制的工作人员业务素质、职业判断也同样有要求。因此，组织编制预算人员进行短期集中强化培训，对提高预算编制工作质量有非常好的促进效果。

七、通过召开年度预算工作宣贯安排会，强化预算编制重

要性、严肃性，提高参与预算编制工作人员责任心

在国有大中型煤炭企业，经批准后的年度财务预算在执行过程中原则上是不作调整的。只有当企业的内外部环境发生重大变化或重大事件，必需对企业经营策略进行及时调整，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，企业的年度预算才可以在履行严格的审批程序后进行相应调整。除以上情况外，一般只是在预算期过半时根据预算执行情况相应追加或减少下半年生产指标。因此，鉴于预算指标的严肃性原则，通过召开年度预算工作宣贯安排会，提出总体性及具体性要求，强化预算编制重要性、严肃性是落实预算安排相关工作环节中必不可少的一环。通过预算工作安排会统一部署预算工作，通过以下发集团财务便函的形式提出预算工作总体性及具体性要求，不仅仅是强化了预算编制重要性、严肃性，从一定程度上说，对参与编制预算的工作人员也具有一定的约束力，可提高参与预算编制的工作人员责任心。

以上是我个人在参与编制企业年度财务预算工作中从财务的角度出发领悟到的几个工作重点。全面建立预算管理制度已成为现代企业管理制度的核心，预算管理能充分发挥规划、控制、监督、沟通、考核与评价的重要功能，对提升企业管理水平意义重大，企业管理层对预算管理的重视程度也日益提升。至于如何在实际工作中采取何种方法方式不断提高财务预算编制的先进性、科学性、合理性与可行性，将是一个值得长期探讨的话题，希望我在本文的浅见能起到抛砖引玉的作用。

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