新租赁准则对电网企业的影响

新租赁准则对电网企业的影响

赵璐

国网山西省电力公司运城市经济技术开发区供电公司  山西省运城市  044000

摘要：我国财政部修订发布《企业会计准则第21号——租赁》，相比原租赁准则，最明显的改变便是对承租人的账务处理模式进行了调整，这意味着“表外融资”时代正式结束。本文分析了新租赁准则实施对企业财务管理的影响、承租人会计处理模型及会税处理差异和实施难点，并提出了新租赁准则下企业财务管理的有效策略。

关键词：新租赁准则；影响；承租人

2018年12月7日，财政部修订发布了新租赁准则。新准则取消了承租人关于经营租赁和融资租赁的划分，要求对所有租赁采用相同方法进行处理。即单独确认使用权资产，同时资产负债表另一侧确认租赁负债。而对出租人而言，新租赁准则主要对信息披露做出更详细和严格的要求，具体到会计处理方法上则变化不大。

一、新租赁准则修订的主要内容

（一）新租赁准则明确了租赁的定义，规范了识别模型，对租赁合同的拆分与合并、合同对价的分摊进行了详细分析，并针对特殊事项（售后租回、转租赁等）做出了具体指引。 

（二）采用单一会计处理模型，不论是经营租赁还是融资租赁，承租人均需要确认资产和负债，即所有租赁均需“上表”。

（三）完善承租人后续计量，对选择权重估和租赁变更等事项进行了详细分析；同时规范了售后租回交易与收入准则的区别和衔接。

（四）披露的要求更为严格。企业不仅需要披露租赁涉及的影响财务报表的定量信息，还需要披露与租赁安排相关的定性信息，例如租赁合同对主体施加的限制、对租赁资产的风险管理战略及租赁期间需要满足的条件等，以方便使用者理解财务报表。新租赁准则是在借鉴国际会计准则的基础上，结合我国实际修订形成的，保持了与国际财务报告准则持续全面趋同，但并不是照搬。

二、新租赁准则的颁布对电网企业的影响

（一）对电网企业会计信息质量带来的影响

新租赁准则要求在订立租赁合同时必须严格遵守相关的定义和标准来完成，并且对租赁和服务的区别进行了明确的要求，必须如实汇报企业的债务情况和租赁的相关资金情况。新租赁准则的实施使得电网企业的会计信息变得更加透明，这在很大程度上提升了电网企业的会计信息质量。但是不能否认的是，准则的实施也为电网企业带来了诸多问题和不便。例如：新租赁准则与旧的租赁准则相比在判断依据上变得更加复杂，但是人为的判断能力总会存在一定的偏差，如果从这一层面来看，新租赁准则的实施降低了电网企业会计信息质量。

（二）对电网企业财务管理的影响

在新租赁准则下阻塞了一些中小型企业利用租赁经营进行融资的途径，从而对企业的经营发展带来影响，不利于财务管理水平的提升。例如：某电网企业的一项租赁业务开始于2019年1月1日，租赁期为10年，假设：该电网企业等实际借款利率为6%，该租赁业务年租金额为1万元，折旧期限为10年，租赁期满后无残值。（P/A，6%，10）=7.3601，那么该电网企业的最低租赁付款金额现值的计算为=10000*7.3601=73601元。如果考虑货币的时间价值，那么按照新租赁准则的规定，该企业最后应该确认使用权的资产为73601元，并且确认的租赁负债为73601元。如果假设该电网企业租赁的是固定资产，并且采用直线法计提折旧，那么每年的折旧金额为：73601/10=7360.10元。具体的融资费用在实施新租赁准则后是逐年递减的，实际归还的负债本金在逐年增加，最终导致企业资产与负债出现了不同数量的减少，资产负债率攀升，由于企业流动比率较低发了财务风险增加的概率。

（三）对电网企业经营决策的影响

然而新租赁准则颁布实施后，承租人的经营租赁实现了资本化，这将在很大程度上对企业的经营决策产生影响，削弱了经营租赁的运用，大大降低了企业的市场份额。

（四）对电网企业税收的影响

随着我国营改增的深入实施，新租赁准则的颁布对财政税收也产生了一定影响。新租赁准则的实施使得经营租赁资本化程度加深，企业在利用租赁实现利润降低税率这方面还存在着一定的问题，相关规定中要求：对于融资租赁的固定资产所产生的租赁费用和支出，构成融资注入固定资产价值的部分必须计提折旧，并分期扣除。由此可见，电网企业过去经营租赁费用直接计入到当期损益的做法不再出现，承租人的费用和折旧费用同时增加，导致企业需要缴纳的税款金额和时间都由此而发生了改变。

三、结合行业特征积极应对新租赁准则对电网企业的影响

（一）实现电网企业租赁业务模式的多样化发展趋势

目前我国租赁行业正处于起步阶段，一些制度还缺乏完善性。针对这一问题，我国电网企业应尽快转变租赁业务模式，使其实现多样化发展。例如：转租赁、混合租赁等这些已经在国际上得到普遍使用，但是在我国应用还不够广泛。新租赁准则的实施凸显出我国租赁模式的缺点，因此，电网企业应积极地向国外先进的租赁模式学习和借鉴，并结合我国具体的国情，科学而合理的引进并实施。另外，还应该不断丰富租赁的功能，打破原来融资租赁的局限性，在更多的经济内容上发挥租赁的作用。

（二）重视相关人才的培养和引进

电网企业应具备敏锐的市场洞察力和观察力，全面的评估新租赁准则实施后对企业产生的影响，及时调整本企业的战略发展方向，培养和引进相关专业的人才。例如：可以通过集体培训的方式要求相关人员尽快掌握新租赁准则的内容，并提高对新租赁准则环境下租赁业务会计处理方法的操作熟练度。电网企业还应该尽快提升财务人员的职业素养，制定出科学的监管体系，为保证新租赁准则的顺利实施，以奖惩的方式提升财务人员的综合素养。

（三）结合企业实际，认真梳理租赁合同

电网企业应结合本单位的实际重新梳理租赁合同。例如：可以从合同管理部门中遴选出尚未开始执行、未执行完成的所有合同，电网企业的财务人员对这些合同重新进行梳理和审核，审核的重点内容主要包括：报批手续与签名是否完善、目前租赁合同的状态；综合评价电网企业的租赁合同数量与财务人员数量，这样能够从根本上了解是否具有足够的精力通过人工来完成对合同的重新梳理和审核，然后决定是否聘请外部的专业机构或专家来协同完成；租赁合同进行梳理时其他职能部门和业务部门必须积极配合。

（四）科学地识别租赁的关键点

科学而合理地识别租赁中的关键点是保证新租赁准则顺利实施的基本前提。电网企业应科学地分析租赁条款中的过程，并且从资产识别、经济利益、控制权、主导资产这四个方面着手。

（五）进行购买或者租赁财务决策时必须做出理性思考

新租赁准则中原来经营租赁的、独特的表外融资优势一去不复返，这就要求电网企业在制定投资决策时必须进行理性思考，充分结合自身的实际状况决策是购买还是租赁资产。电网企业对于同一项资产的投资决策应该通过不同的方法进行科学地分析，如：净现值法、内含报酬率法等，科学而详细的分析企业是购买资产还是进行租赁，采取不同的方式企业的现金流入是否相等。因此，这就要求电网企业必须结合自身的状况对这两种方式下现金流出的多少、偿债能力的影响等进行比较和分析，最终做出科学的决策。

四、结语

电网企业应提前对租赁合同的细节和条款进行分析和梳理，为顺利实施新租赁准则奠定基础、做好准备。

参考文献：

[1]马红梅.融资租赁出租人会计业务处理探析——基于租赁准则征求意见稿[J].绿色财会,2018(06):31.

[2]陈丁琨.融资租赁出租人初始费用账务处理的改进建议[J].中国总会计师,2018(10):67.

[3]魏兴利.浅析国际租赁会计准则的变化及影响[J].财会学习,2018(33):83.