营改增对企业会计核算及纳税的影响

营改增对企业会计核算及纳税的影响

马春艳

中国电建集团山东电力建设第一工程有限公司  山东济南 250102

摘要：伴随着我们国家社会经济的不断进步、发展，当前税收执行的是营改增政策，简单来说就把营业税改成了增值税。此政策是国内这些年才开始的，也是税收政策的一项改革产物。因为营改增政策实施，这让我们国家企业在税收负担上得到了缓解，为企业经济发展带来了不同程度推动。本文结合营改增的实施背景和作用，分析了“营改增”对企业会计核算及纳税的影响，企业需要正确对待营改增的影响，注重培训会计核算人员，调解企业核算方法等，保证企业更好的控制经营成本，促进企业的持续发展。

　　关键词：营改增企业会计核算纳税

　　营改增政策是将营业税转成增值税，这项政策于2011出台，且在之后开展也得到了较理想的反馈。我们一直以来执行的两种税收即增值税、营业税，在很大程度上推动国内社会经济发展。但伴随政策持续开展，在政策中有些问题、缺陷也暴露了出来。因此为了更好了解这些问题，在开始执行营改增政策前也要对经济形势发展形势进行分析。

1营改增内涵概述

所谓营改增，从字面上来理解，就是将营业税改成增值税，在企业征收的营业税要变为增值税。在这样的情况下，会出现合并、取消以及企业重复纳税的情况。所以，我国对税制实行大力的改革，这对于企业的可持续发展有着重要意义。在正式实行营改增之前，企业在生产、经营时，会结合具体的经营情况向政府纳税，但是在进行税制改革以后，企业所缴纳的税额只是从增值利润中抽取一部分的增值税即可。所以，从这个角度来看，可以有效地避免企业重复增值的情况。在推行营改增的过程中，会出现各式各样的问题，我们需要结合这些问题，进一步促进社会的发展。因为建筑行业也具有较强的复杂性，推行营改增会对企业造成较大的影响，如何去把握其中的机遇和挑战，也是企业需要面临和思考的问题。

2 营改增实施的意义

2.1可促进税收制度的完善

就以往而言，我国主要的税收制度主要是营业税和增值税并行，税收结构缺乏合理性，极易导致重复征税问题的发生，这在一定程度上增加了企业的税务负担，带来了一些不必要的麻烦。针对增值税而言，其特点主要体现于抵扣进项税额，只对增值税予以征税，这与结构性减税原则相符，而营改增的落实，其核心就是避免重复征税情况的出现，受环环抵扣的影响，为企业减轻了较大的税务负担，在优化企业税率方面起到了关键性的作用。

2.2可营造企业间公平竞争环境

在营改增政策落实的背景下，增值税范围呈逐渐扩大趋势，加之各地持续出台的税收优惠政策，这在一定程度上促进了我国税收体制的健康发展，越来越多的企业受到了税收优惠。同时，营改增的全面实施，也进一步的激发了市场活力，在营造良性市场氛围方面发挥着积极的意义，改善了产业分工与写作状态，缩短了企业间不平衡税负的差距，为企业间的公平竞争提供了途径，促进了企业的健康、可持续发展。

3“营改增”对企业会计核算及纳税的影响

3.1积极影响

3.1.1规范管理，提高纳税意识

“营改增”政策的实施将会给企业在供应商选择、财务管理、制度和流程、业务模式及资质管理等方面带来一系列影响和挑战。企业经营者需要规范经营管理、完善税收制度，以规避税制改革带来的不利影响，顺利实现“营改增”平稳过渡。企业应不断提高财务人员会计核算能力和纳税意识，提高其综合业务水平，关注税收政策，促进企业的发展。实施“营改增”，有利于增强我国企业的纳税意识，规范企业纳税行为，防范税务风险。

3.1.2整合业务，提升管理水平

实施“营改增”前，企业通常由财务部门根据单据报销营业税，采购部门在提供单据的过程中并不会区分单据的类型，财务部门要承受巨大的工作量，工作效率低。实施“营改增”，企业财务部门可以结合增值税专用发票和普通发票实施抵扣，财务部门只需审核增值税发票，业务部门则加强合同管理，提供正规可抵扣的增值税专票。为了更好地适应税收制度的改革，企业不仅要在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面进行改革。如有的企业从供应链的整合开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择等都有明确的标准和机制，综合管理水平得以提升。

3.1.3降低流转税负，避免重复征税

实施“营改增”后，规模较小的企业减少了需要缴纳的税费，规模较大的亦通过获取可抵扣的进项税额，抵消当期应缴销项税额，减少当期应缴纳增值税税额，进而减轻企业税收负担。增值税以各环节为基础实施征税，而营业税以销售额为基础进行征税。企业成本涉及很多方面，其中材料成本等已经承担一定的税负，但在销售过程中仍需缴纳营业税，这样就造成了二次缴纳。增值税是在各增值环节开始进行计算缴税，外购成本抵扣后，企业税负由此降低。如，文化传媒公司“营改增”后，增值税税率6%，通过获取外购成本的可抵扣进项税票，可抵扣销项税额，企业整体流转税负大体相当于原来营业税额的2．5%，大大降低了企业税收成本。

3.1.4利于同业整合，促进企业转型升级

随着企业的发展壮大，产业内分工越来越细、越来越精，企业专业化、精细化发展趋势越来越明显。“营改增”政策的实施，不少企业将财务、人事等职能部门服务外包，取得外购服务进项税额进行抵扣，降低了行政管理成本，引导企业同业整合。同时，不仅外购服务进项允许抵扣，而且固定资产的进项也可以抵扣，这样就会引导企业加大设备的更新与改造。如，生产性公司实施“营改增”后，公司可加大对研发及生产设备等固定资产采购，引导技术设备更新改造升效，提升生产效率，提高产品研发能力和产品附加值，增强产品市场竞争力。

3.2消极影响

3.2.1可能增加企业税负，增加资金压力

在核算企业所得税的过程中，营业税金及附加是可以直接扣除的，但是增值税属于价外税，不能在所得税税前扣除，会增加企业资金压力。另外，依照现行增值税暂行条例相关规定，增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生的当天，这也会带来资金压力。由于现实中会有不少企业无法获得可抵扣增值税进项发票，或者企业为了能转移税负，会将价格不断推高，实施“营改增”之后，也会增加企业成本。例如，房地产开发企业不少成本及利息支出无法获得可抵扣的专票，流转税负偏高。

3.2.2影响财务报表

“营改增”对财务报表具有一定的消极影响。一是资产负债表，“营改增”前不动产购置的营业税需要作为成本入账，“营改增”后不动产购置可以以进项税额进行抵扣，降低入账价值，提高了企业的资产负债率，增加企业的财务风险;二是利润表，增值税作为价外税，增值税额需要从营业收入中减掉，降低企业的营业收入;三是现金流量表，增值税发票要在工程结束时取得，这就需要企业垫付大量资金，增加企业的资金风险，对企业的现金流产生不利影响。

3.3营改增对企业收入核算方面的影响

在“营改增”这一税改政策实施之前，我国企业需要全额缴纳营业税；当这一政策推行后，因为增值税本身是一种价外税，企业仅仅需要缴纳除增值税以外的有关税务就可以了。我们通过价税分离的公式可以明显看出营改增的实施对企业纳税经营带来的影响：不含税的价格=含税价格/（1+增值税税率）；下降的百分比为1-1/（1+增值税税率）。与此同时，因为有些增值税项目是不能进行抵扣的，因此企业必然会出现多缴纳增值税的现象，进而导致企业经营利润的降低。

3.4对企业利润以及现金核算等方面的影响

众所周知，企业现金的增减和它整体的税负增减具有反比关系，企业经营利润的增减和企业的营业收入、营业费用以及营业税的变化具有直接的联系。在以往的税收制度当中，国内企业都是按照预缴的方式来缴纳相应税金，如此一来便会对企业内部的资金流动产生极为不利的影响。此外，在各企业日常的经营管理过程中，营业税和其他各类税金必须按照工程项目的整体进度进行缴纳，然而其总额度通常会比应当缴纳的税金总额更高。所以说，企业预缴纳税款必然会导致其流动资金的减少，由此带来的直接后果为企业生产经营效率的降低、经营利润的减少、企业运行活动的开展受到一定程度的影响。在“营改增”政策实施之后，国内企业便能够在各项生产经营活动结束之后再缴纳相应的税金，如此一来非但不会对企业内部资金的流动与周转造成影响，还可以更有效地保障自身生产经营活动的正常开展。

3.5成本核算方面的影响

“营改增”政策尚未在我国实施的时期，企业进行纳税的时候必须将实际成本同进项税额两部分进行分离；而当此项税改政策实施后，提出了可以对进项税发票和销项税发票两者进行相应的抵减，具体的抵扣额度与材料供应商的纳税人身份以及所开具的专用票据的类型紧密相关。新税改政策的推行使得国内各小型企业摆脱了各类专用发票开具方面的限制，同时转变了企业在材料费用、人工费用以及设备费用等诸多方面的核算途径，在很大程度上降低了企业的税负压力。比如说，材料当中的钢筋与水泥，它们的适用增值税率是17%，实施营改增政策之后的成本下降到11.5%；混凝土材料的适用增值税率为6%，税改之后的成本降低至5.6%。

3.6改进会计核算业务

在“营改增”改革的大背景下，企业财务人员需做到与时俱进，及时、切实转变现行营业税模式下的落后核算方式，顺时改进会计核算方式，能够更加详细的核算出企业应缴纳增值税诸如抵扣、解缴及计算等情况，需要基于原油的应交增值税科目下，增设转出多交增值税、转出未交增值税、已交税金、进项税额、进项税额转出、营改增低减税额及减免税款等专栏；对企业各种税率及征收率进行核算，若无需分别进行核算，需选用具有较高适用性的税率进行核算，分别对应税服务的销售额及营业额进行侯三，核定无分别核算应由税务机关；对企业的免税项目及减税进行核算，没有进行分别和三的不可免税及减税等。另外，财务人员其需要强化与税务及相关单位之间的交流与沟通，基于企业实况，核算收入，确保企业能够依法纳税，最大限度减少不必要的税金支出。

4降低“营改增”所带来的不利影响的相关措施

4.1提高财务人员的综合素养

财务人员的综合素质将直接影响到房地产企业税务合计和会计核查的精确性。“营改增”后，财务会计的准确性将直接受到影响。增值税取代营业税之后，财务会计的难度将会增加。如果相关人员没有稳扎稳打的基础知识，整一个项目会乱成一团。所以，再请企业选择财务人员应聘的时候，应该加强对应聘人员的综合评估尤其是基础知识这一块，企业还应针对管账和税务知识的更新加强对财务人员的再培训，让财务人员可以掌握知识，然后提高财务人员的整体水平，当然，企业也应该规定一些适当的奖励或者惩罚，对一些优秀的财务人员给予一定的嘉奖，这样不仅可以提高现有财务人员的积极性，也可以为企业吸引更多的优秀人才。

4.2加强票据管理

不同于营业税的计算方法，增值税主要是通过计算增值价值来确定。所以在此之前增值税计算的精确度和发票有关。所以，企业在选择建筑材料及相关设备时，应在价格合理的前提下，选择能够开具增值税专用发票的商户。同时，要加强管理，同时也要加强对管理人员的培训，避免有不合法的行为现象，如果被查出来，这不仅仅设计逃税，还会对企业形象产生严重影响。

5“营改增”对房地产企业今后发展的对策

在“营改增”背景下，对房地产企业的会计核算和征税产生了两种不同的影响，一种是积极，另外一种是消极。为了应对负面影响，促进相关的发展，我们要采取相应的措施，主要体现在几个方面：

5.1重视人才的培养

增加政策在中国实施营后，房地产企业的影响，加强会计人员的定期培训，会计人员营地增加政策进行全面了解，充分发挥其经济利益，相关房地产企业会计人员可以在平时的工作，严格落实营地增加政策，主要体现在以下两个方面，一方面，加强房地产企业财务部门和业务部门之间的合作，和两部门之间的合作，进行税务的职责，与此同时，房地产企业也应该加强员工的定期培训教育和完善有关规章制度;另一方面，房地产企业应根据自己的经营活动划分财务项目，使房地产企业的财务账目越来越清楚，全面记录增值税情况。通过以上对策，建立健全会计核算机制，完善企业成本与价格、税收的分离，做好会计工作。

5.2重视税务筹划的工作

我国家提高政策实施后，应加强税务筹划工作，会计人员的业务质量和整体质量，加强房地产企业财务部门和领导员工，交互和业务人员之间的通信，并做出相应的税收筹划工作，建立和完善金融和税收控制系统，全面降低建筑材料的实际采购成本。另一方面，房地产企业应该建立和完善成本的机制，加强规划、施工进度得到增值税专用发票后，应该是一个完全控制的时候，他们自己的税务风险有效控制在一个合理的方式让房地产企业获取更多的经济效益，促进全面发展。

5.3积极应对，适应经济市场发展

房地产企业应树立可持续发展的理念，根据营业税改征增值税政策的实际特点，完善房地产企业的管理手段。营业税改征增值税政策是房地产业与国家之间实施的一项政策，其主要目的是有效降低房地产企业的税收状况，对房地产企业施加压力。

5.4落实信息化建设

在现代化的背景下，企业会计核算工作的展开可积极利用信息化技术，构建数字信息平台，从而达到放大会计核算作用的目的。在进行日常会计核算工作时，要进一步收集、汇总分析企业近年来的财务数据，将可用信息，抑或是不可用信息予以有效筛选，明确重要及次要信息，从而形成可比性的数据库，并及时更新数据库信息，定期予以核对，根据实际情况修正错误信息，以规避数据遗漏现象的出现，从而为企业的财务会计管理奠定基础，这不仅能够减轻人员的工作压力，还可在一定程度上缩短会计提供决策依据的时间。

5.5强化各部门间的团结协作

在基于营改增政策的前提下，企业在开展会计核算工作时，各部门均需树立团结协作意识，以于营改增政策为契机，不断促进企业内部财务管理水平的提高，避免会计核算信息与实际不符等情况的发生。值得注意的是，争取各部门的积极配合，主要是因为各部门工作内容虽然存在较大的差异，但同时也有必然联系，通过强化各部门的合作交流，才能进一步的提高财务工作效率，满足现行要求。

6结束语

综上所述，实施“营改增”是市场经济发展的必然选择，对于企业会计核算具有双重影响，企业发展需要正确对待“营改增”带来的影响，合理调整会计核算方式，保证企业实现可持续发展。

参考文献:

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